Бухгалтерский учет патента на изобретение

Содержание:

Бухгалтерский учет патента на изобретение

Цитата (НКК): Добрый день!

Считаю, что исходя из требования приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008) сформированная первоначальная стоимость патента отражается в составе НМА (Д 04 К 08) на дату подачи заявки в ФИПС, т.е. в феврале 2013 г. (п. 3 ПБУ 14/2007).

Цитата (техмашсервис): Добрый день!

Спасибо за ответ, но в вопросе я не указала, что патентные пошлины уплачивались:
30.01.2013 г. — за регистрацию заявки (1650 руб.)
08.04.2013 г. — за экспертизу по существу (2450 руб.)
11.11.2014 г. — за регистрацию патента на изобретение (3250 руб.)
Из указанных сумм (1650+2450+3250 = 7350 руб.) сложилась первоначальная стоимость патента (НИОКР)
Кроме того, в ФИПСе (старое название Роспатент) на наш вопрос о данном вопросе ответили, что сам патент еще не выдали до сего дня, а попросили уплатить патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, ссылаясь на то, что они охраняют таким образом приоритет заявки, т.е. с момента ее регистрации у них.
30.03.2015 г. оплатили патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, но уже со штрафными санкциями, т.е. сумма пошлины увеличилась на 50%:
850 руб. * 1,5 = 1275 руб.
У меня голова кругом — как же все-таки вести бух учет.
Заранее спасибо.

Тогда патент отражается в составе НМА на счете 04 в ноябре 2014 г., так как до ноября 2014 г. первоначальная стоимость такого НМА не была сформирована (п.п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007).

Что касается пошлины за поддержание патента, то такой расход является текущим и не изменяет ранее сформированную первоначальную стоимости НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

Порядок использования служебного изобретения

Регламентация вопросов, связанных со служебными изобретениями, относится к сфере гражданского права. Определение понятия и порядок оформления результатов разработок приведены в ст. 1370 ГК РФ. Признание новой модели служебным изобретением зависит от обстоятельств, при которых она создавалась.

Понятие служебного изобретения

Гражданским правом под служебным изобретением понимается полезная модель или экземпляр промышленного образца, которые были разработаны и созданы на территории работодателя его наемным специалистом в рамках оговоренного трудовым договором функционала. Для придания результатам исследовательского труда статуса изобретения, принадлежащего предприятию, необходимо:

  • подготовить документальное обоснование наличия в должностной инструкции указаний по проведению таких разработок сотрудником;
  • подтвердить выполнение задания работником в указанном направлении деятельности в рабочее время.
  • Если наемный специалист будет проводить изыскания и создаст промышленный образец (или другой тип изобретения) в рабочее время, с применением ресурсов, инструментов работодателя, это не дает гарантий признания изобретения в группе служебных. Для придания такого статуса обязательно должно быть прописано в локальных актах или кадровой документации это направление работы специалиста или конкретное задание по созданию технической детали, модели.

    ВАЖНО! При отсутствии указаний на проведение разработки в трудовом договоре можно ссылаться на задание работодателя (оно оформляется в письменном виде для минимизации риска возникновения споров между сторонами трудовых отношений).

    Как оформить право на изобретение

    Нормами ст. 195 ГК РФ предусмотрен порядок приобретения прав на служебные изобретения. Авторство принадлежит сотруднику, выступающему в роли разработчика. Этот вид права является неотчуждаемым, его не разрешено передавать третьим лицам на платной или безоплатной основе. По авторским правам не предусмотрено действие срока давности. Гражданским правом не признается отказ от такого правового статуса.

    При определенных обстоятельствах исключительный вид прав на промышленный образец может переходить к работодателю. Это положение актуально для ситуаций, когда изобретение признано служебным, но в трудовом договоре нет оговорок по вопросу установления правообладателя. В таком случае правообладателем автоматически становится предприятие, поручившее работнику задание по разработке и созданию конкретного продукта.

    ВНИМАНИЕ! Если работодателем упущен вопрос документального оформления основания для создания изобретения, то на результаты труда все права принадлежат только работнику. Предприятие уполномочено инициировать приобретение лицензии или ее безвозмездное предоставление.

    Оформление служебных изобретений начинается на этапе согласования деталей сотрудничества со специалистом, которому доверен поиск нового технического решения. Для этого надо:

  • Составить должностную инструкцию для наемного работника, в которой будет прописана обязанность по ведению технических и конструкторских разработок в конкретном направлении.
  • Сформировать служебное задание на проектирование, конструкторские или технические работы по созданию определенной детали, узла или инструмента. Текст задания должен соотноситься с информацией в должностной инструкции.
  • Зарегистрировать оба документа, присвоить им даты.
  • Документация должна быть подписана руководителем и доведена до сотрудника, на которого распространяется действие этих бланков. Для подтверждения факта ознакомления работника с содержанием инструкции и задания специалист расписывается в них.
  • При использовании системы электронного документооборота работодатель должен позаботиться о том, чтобы оформленные бланки имели признаки юридически действительных документов.

    После завершения мероприятий по созданию изобретения работник обязан уведомить об этом работодателя. Норма предусмотрена п. 4 ст. 1370 ГК РФ. Исключения могут быть сделаны для случаев, когда в трудовом или коллективном соглашении предусмотрен другой алгоритм взаимодействия специалиста с руководством компании.

    Следующим этапом будет принятие решения о судьбе изобретения работодателем. На это отводится 4 месяца, отсчитываемых в календарных днях с момента получения уведомительной записки от работника. Работодатель уполномочен инициировать такие действия:

  • подать заявку на оформление с последующей выдачей патента на продукт изобретательской деятельности (обращение передается в федеральный орган исполнительной ветки власти, отвечающий за интеллектуальную собственность);
  • передать права на то, чтобы получить патент по изобретению, третьим лицам;
  • письменно сообщить автору изобретения о решении результаты его работы сохранить в тайне.
  • Если ни одно из действий не было реализовано, то все права на изобретение переходят автору.

    СПРАВОЧНО! При наличии нескольких сотрудников, участвовавших в разработке конкретного нового технического изделия, необходимо документально разграничить уровень вклада в результаты работы каждого из них.

    В зависимости от степени участия соавторов в рабочем процессе, фактического их вклада в итоги разработки происходит распределение суммы общего вознаграждения между всеми участниками.

    Вознаграждение

    Дополнительная оплата работы сотрудника, ставшего автором служебного изобретения, осуществляется, если работодатель в течение отведенного ему четырехмесячного периода предпринял одно из предусмотренных гражданским правом действий и узаконил права на результат труда. Если сотрудник не уведомил руководство компании о завершении работы над техническим заданием или работодатель проигнорировал такое сообщение, вознаграждение исполнителю не полагается.

    Стоимостное выражение суммы вознаграждения оговаривается в письменных договоренностях между заинтересованными сторонами. Если участники процесса не смогли самостоятельно решить денежный вопрос, решение принимается в судебном порядке. Размеры выплат регламентированы законодательно правительственным Постановлением от 04.06.2014 г. под № 512 (эти нормы применяются, если стороны не оговорили другой размер вознаграждения):

    1. Если результатом труда стало создание служебного изобретения, то сотруднику причитается 30% от среднего заработка из расчета за последние 12 месяцев.
    2. Если речь идет только о промышленном образце или полезной модели, то от усредненного значения дохода выплатить надо от 20%.
    3. Если работодателем был получен патент, его использует в обычной деятельности, то работнику платится 100% усредненного заработка за каждый годовой период пользования результатами его труда.
    4. При применении на практике итогов разработок на основании лицензионного соглашения автору полагается 10% от цены, прописанной в лицензионном договоре.
    5. В ситуациях, когда подписан договор, по которому произошло отчуждение имущественных прав на патент, работник получает 15% от стоимости сделки.
    6. КСТАТИ, право на получение вознаграждения сохраняется у физического лица и после разрыва трудовых взаимоотношений с работодателем.

      Бухгалтерский учет и налогообложение выплат за изобретение

      При начале выплат по вознаграждениям наемному персоналу за служебные изобретения предприятие становится налоговым агентом по этим суммам. Это значит, что компания обязана самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет с величины вознаграждения подоходный налог. Обоснование – Письмо Минфина от 23.06.2016 г. №03-04-06/36518. НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дополнительного дохода работнику.

      При условии, что вознаграждение выдается в денежных знаках, налоговое обязательство должно быть погашено по общим правилам для подоходного налога с зарплаты:

      • при наличной форме расчетов – в день получения денег в банковском учреждении;
      • при безналичной форме – датой перевода денег на карточный счет работника;
      • на следующие сутки, если средства для перевода будут взяты из других источников.
      • В бухгалтерском учете начисляемые суммы в пользу авторов изобретений показываются корреспонденцией Д20 – К70. Если результатом конструкторских разработок стало создание нового технического элемента, который признан служебным изобретением, то расходы на авторские вознаграждения должны включаться в базу по налогу на прибыль (отражаются в составе издержек по оплате труда).

        Агро Корзина

        Материалы аграрной тематики

        Главное меню

        Навигация по записям

        Как оформить и учесть на предприятии служебное изобретение

        В данной публикации речь идет о том, как оформить и учесть на предприятии служебное изобретение. Изобретение будет квалифицироваться служебным при условии, что его создал работник, работающий по трудовому договору и оно не предусмотрено этим договором. В законодательстве создание любого изобретения регламентируется законом. Объектом изобретения может быть продукт (устройство, вещество и т.п.0, процесс (способ), а также новое применение известного продукта или процесса.

        Первое, что следует сделать изобретателю – подать своему работодателю письменное сообщение им о служебном изобретении. За создание служебного изобретения работник-изобретатель получает оплату от предприятия.

        В условиях острой конкуренции и развития научно-технического прогресса стоять на месте – все равно, что двигаться назад. Вот и приходится предприятиям искать пути для своего развития. Фактически таких путей два: или покупать готовые ноу-хау (как правило, за большие деньги), или самостоятельно его разрабатывать (что значительно дешевле). Именно о втором варианте решения проблемы пойдет речь. Когда изобретение считается служебным? Как юридически его оформить? Как ставить на учет и облагать налогами такое изобретение?

        Что считается служебным изобретением

        Изобретатель – это человек, чьим интеллектуальным и творческим трудом создано изобретение (полезная модель). В законодательстве создание любого изобретения регламентируется Законом №1771, ХКУ, ГКУ, Законом Украины от 07.02.91г. №697-ХІІ «О собственности» и другими нормативно-правовыми актами.

        Не каждое созданное на предприятии изобретение считается служебным. Изобретение будет квалифицироваться как служебное, при условии, что его создал сотрудник, работающий по трудовому договору (контракту) с использованием оборудования, опыта, производственных задач и секретов производства работодателя. Это во-первых. Во-вторых, если создание изобретения не предусмотрено трудовым договором (контрактом), то такое возможно, если он выполняет:

        свои служебные обязанности (зафиксированные в должностной инструкции работника, предусматривающие выполнение работ, которые могут привести к созданию изобретения) или поручение работодателя, выданное работнику в письменной форме, которое имеет непосредственное отношение к специфике деятельности предприятия и может привести к созданию изобретения.

        Объектом изобретения (полезной модели) может быть продукт (устройство, вещество и т.п.), процесс (способ), а также новое применение известного продукта или процесса. Изобретение должно отвечать условиям патентоспособности (ст… 73 Закона №1771), а именно:

        быть новым; иметь изобретательский уровень; быть промышленно пригодным.

        Не признаются изобретениями:

        — открытия, научные теории и математические методы;

        — методы интеллектуальной, хозяйственной, организационной и коммерческой деятельности (планирование, финансирование, снабжение, учет, кредитование, прогнозирование, нормирование и т.п.);

        — проекты и схемы планирования сооружений, домов, территорий;

        — условные обозначения (дорожные знаки, маршруты, коды, шифры и т.п.), расписания, инструкции, компьютерные программы;

        — формы представления информации.

        Процедура регистрации служебного изобретения и получения патента

        Приоритет, авторство и право собственности на изобретение удостоверяются патентом, а на полезную модель – декларационным патентом. И если созданное на предприятии изобретение отвечает всем названным условиям, можно регистрировать служебное изобретение.

        Первое, что следует сделать изобретателю, — подать своему работодателю письменное сообщение о созданном им служебном изобретении (полезной модели) с описанием, раскрывающим суть изобретения. Согласно ст.12 Закона №1771 работодатель на протяжении четырех месяцев после получения от изобретателя сообщения должен подать в центральный орган исполнительной власти по вопросам правовой охраны интеллектуальной собственности заявку на получение патента. Заявку непосредственно подают либо присылают в адрес Государственного департамента интеллектуальной собственности. Одновременно с изобретателем заключается письменный договор относительно размера и условий выплаты ему (его правопреемнику) вознаграждения в соответствии с экономической ценностью изобретения и (или) другой выгодой, которая может быть получена работодателем. Если размер вознаграждения не удовлетворяет изобретателя, он имеет право обратиться в суд.

        Как подается заявка на получение патента на служебное изобретение

        Заявка должна быть составлена на украинском языке по форме, которая приведена в приложении 1 к Правилам №22. Она должна содержать:

        — заявление о выдаче патента на изобретение;

        — чертежи (если на них есть ссылка в описании);

        — реферат (только с информационной целью).

        К заявке прилагают также документ, подтверждающий оплату сбора за подачу заявки в размере, установленном Порядком уплаты сбора за действия, связанные с охраной прав на объекты интеллектуальной собственности, утвержденным постановлением Кабинета министров Украины от 23.12.2004г. №1716.

        Выдача патента на служебное изобретение

        Выдача патента осуществляется в месячный срок после его государственной регистрации. За выдачу патента платится государственная пошлина. Право на получение патента на служебное изобретение имеет работодатель изобретателя. Но если работодатель не выполнит в установленный срок все требования по подаче заявки на изобретение, право на получение патента на служебное изобретение переходит к изобретателю или его правопреемнику (п.4 ст.9 Закона №1771). В этом случае преимущественное право на приобретение лицензии остается за работодателем.

        За каждый год действия патента необходимо платить годовой сбор за поддержку действия патента.

        Срок действия патента Украины на изобретение составляет 20 лет с момента подачи заявки на изобретение (декларационного патента на изобретение – 6 лет от даты подачи заявки), патента на изобретение, объектом которого является лечебное средство, средство защиты животных, средство защиты растений и т.п., использование которого требует разрешения соответствующего компетентного органа.

        Бухгалтерский и налоговый учет служебного изобретения

        Созданное служебное изобретение в бухгалтерском учете является объектом права собственности, а документом, подтверждающим это право, является патент.

        Учет созданного на предприятии служебного изобретения в бухгалтерском учете ведется на счете 12 «Нематериальные активы» субсчет 124 «Права на объекты промышленной собственности». Документами первичного учета на изобретение являются типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 22.11.2004г. №732.

        На предприятии оприходование служебного изобретения проводится на основе акта введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма №НА-1). Приемная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, составляет данный акт (в одном экземпляре) на каждый объект изобретения (Приказ №732). Составленный акт является основанием для отображения созданного служебного изобретения в регистре аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности, которым является инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов типовая форма (№НА-2).

        Для организации учета и обеспечения контроля за хранением объекта изобретения ему присваивается инвентарный номер.

        За создание служебного изобретения работник-изобретатель получает оплату от предприятия (в соответствии с условиями заключенного договора), которая согласно п.п.4.2.2 ст.4 Закона о НДФЛ облагается налогом с доходов физических лиц.

        Право собственности на служебное изобретение относится к объекту интеллектуальной собственности (это подтверждает ст. 155 ХКУ). Поэтому служебное изобретение в налоговом учете учитывается в виде объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

        Согласно закону о прибыли нематериальные активы подлежат амортизации. Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Амортизационные отчисления будут вестись до тех пор, пока остаточная стоимость изобретения не будет равна нулю.

        Созданное изобретение с целью дальнейшей продажи, не подлежит амортизации. Затраты на его создание (согласно п.8.1.3. ст.8 Закона о прибыли) полностью относятся к валовым затратам предприятия за отчетный период.

        (По материалам «Всеукраинской технической газеты»).

        Заявление о выдаче патента Российской Федерации на изобретение (образец)

        Последние публикации

        05 Сентября 2018

        Если в течение расчетного периода в организации произошло повышение окладов одновременно с изменением размера других ежемесячных выплат, при определении среднего заработка для расчета отпускных применяется повышающий коэффициент.

        Вместе с изменением Инструкции № 157н скорректированы положения Инструкции № 174н. В статье обозначим основные моменты, на которые бухгалтерам следует обратить внимание при организации учета нефинансовых и финансовых активов исходя из новой редакции Инструкции № 174н.

        При продаже авто перерегистрировать его в органах ГИБДД должен покупатель. Сделать это нужно в течение 10 суток после приобретения. Если до перерегистрации покупатель, например, превысит скорость или припаркует покупку в неположенном месте, то штрафы по-прежнему будут приходить бывшему собственнику. При их оспаривании продавцам пригодится позиция Верховного суда, высказанная в прошлом году.

        04 Сентября 2018

        Застройщик – плательщик НДС перечислил аванс генеральному подрядчику и на основании счета-фактуры заявил к вычету сумму «авансового» НДС. Поскольку в ходе строительных работ допущены нарушения условий договора и не в полном объеме выполнены обязательства, стороны подписали соглашение о расторжении договора. Данный факт привел к наличию дебиторской задолженности генподрядчика перед застройщиком. Спустя время в отношении генерального подрядчика открыта процедура банкротства. В связи с недостаточностью имущества должника для погашения требований застройщик списывает «дебиторку» генподрядчика. Надо ли при таких обстоятельствах восстанавливать «авансовый» НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

        Волгоградский областной суд восстановил на работе работника, уволенного за прогул. Как было установлено в ходе рассмотрения дела, с работником был заключен трудовой договор о дистанционной работе, по условиям которого работник должен был выполнять свою трудовую функцию по месту своего жительства, а также обязался в рабочие дни с 9 до 18 часов быть доступным для обращений со стороны работодателя с использованием предусмотренных средств связи.

        Налоги и Право

        повышение юридических знаний

        Бухгалтерский учет НМА на упрощенке

        Вопрос бухгалтерского учета нематериальных активов очень важен, поскольку к таковым относится, в частности, и программное обеспечение, которое используют все фирмы. Как работать с НМА компании-«упрощенцу»?

        Покупка нематериальных активов при УСН

        Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение. Такими расходами могут быть:

      • суммы, уплаченные правообладателю по договору отчуждения исключительных прав;
      • стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
      • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, связанные с приобретением нематериального актива;
      • таможенные пошлины и таможенные сборы;
      • вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
      • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
      • Все перечисленные затраты сначала нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

        ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76…)

        – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

        А как быть с входным НДС по приобретенным нематериальным активам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

        Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.

        «Упрощенец» так поступать не может, ведь права на вычет НДС у него нет. Поэтому он должен учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (подпункт 3 пункт 2 статьи 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

        – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

        Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

        ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

        – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

        Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. На каждый объект заведите инвентарную карточку учета нематериальных активов.

        Создание нематериальных активов при УСН

        Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

        Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Как правило, в ее состав включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

        Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В документе должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Составляется он в единственном экземпляре.

        На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести один экземпляр специальной карточки. Ее форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

        Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

        Амортизация нематериальных активов

        Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также эта операция не применяется к нематериальным активам некоммерческих компаний.

        Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов.

        Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

        Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы в месяцах. При этом нужно учитывать:

      • срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или право на товарный знак;
      • срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить, исходя из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании.
      • Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива. Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (пункт 27 ПБУ 14/2007).

        Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

        Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива. Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Каждый год по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

        Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

      • линейный;
      • способ уменьшаемого остатка;
      • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
      • Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

        Обратите внимание: если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

        Выбытие нематериального актива при УСН

        Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании. В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

        Передача прав на нематериальный актив при УСН

        Ваша фирма может заключить с другим предприятием договор о передаче ему прав использования нематериального актива (например, право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

        В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

        Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание. Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. Для этого приказом руководителя назначается комиссия, которая и составляет данный документ в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Он должен хранится в архиве организации пять лет.

        Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. В качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

        Отнесение объекта к нематериальным активам

        Для того чтобы отнести объект собственности к нематериальным активам, он должен соответствовать некоторым критериям. Какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование?

        Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Для того, чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:

      • объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
      • фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
      • на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
      • объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена;
      • В период, когда патент на изобретение (модель) не действует, НМА исключается из состава амортизируемого имущества

        Если действие патента было досрочно прекращено, но впоследствии восстановлено, то на период между датами прекращения действия и публикации сведений о его восстановлении соответствующий нематериальный актив исключается из состава амортизируемого имущества.

        Вопрос: Организация использует в производственной деятельности патент на изобретение. Патент учитывается в составе нематериальных активов, применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования патента определен равным сроку действия патента на территории РФ и составляет 20 лет.

        Патент досрочно прекратил свое действие в связи с неуплатой патентной пошлины. Действие патента восстановлено с 20.07.2011 до истечения срока его действия, а изобретение продолжало использоваться и в период прекращения действия патента, и после его восстановления.

        Положения гл. 25 НК РФ не связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов с фактом государственной регистрации лицензионного договора. Пунктом 2 ст. 258 НК РФ определено, что срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия патента, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
        П

        равомерно ли организация полагает, что, поскольку НМА продолжал использоваться при производстве продукции в период прекращения действия патента, нет оснований для пересмотра срока его полезного использования и величины амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль?

        Ответ:

        МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

        ПИСЬМО
        от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/1/513

        Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета нематериального актива для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

        Как следует из письма, налогоплательщик использует в производственной деятельности патент на изобретение. Патент учитывается в составе нематериальных активов, применяется линейный метод начисления амортизации. Патент досрочно прекратил свое действие в связи с неуплатой патентной пошлины за поддержание его в силе. Через определенный промежуток времени действие патента было восстановлено до истечения срока его действия. При этом изобретение продолжало использоваться в деятельности в периоде прекращения действия патента.

        Согласно ст. 1399 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) действие патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец прекращается досрочно, в частности, при неуплате в установленный срок патентной пошлины за поддержание патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец в силе — со дня истечения установленного срока для уплаты патентной пошлины за поддержание патента в силе.

        Пунктом 1 ст. 1400 ГК РФ предусмотрено, что действие патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, которое было прекращено в связи с тем, что патентная пошлина за поддержание патента в силе не была уплачена в установленный срок, может быть восстановлено федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству лица, которому принадлежал патент. Ходатайство о восстановлении действия патента может быть подано в указанный федеральный орган в течение трех лет со дня истечения срока уплаты патентной пошлины, но до истечения предусмотренного ГК РФ срока действия патента. К ходатайству должен быть приложен документ, подтверждающий уплату в установленном размере патентной пошлины за восстановление действия патента.

        В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

        Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
        Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

        К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

        Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
        Пунктом 2 ст. 258 Кодекса установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

        По нематериальным активам, указанным в пп. 1 — 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

        Таким образом, по мнению Департамента, в период между датой прекращения действия патента на изобретение и датой публикации в официальном бюллетене федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности сведений о восстановлении действия патента соответствующий нематериальный актив исключается из состава амортизируемого имущества по причине отсутствия надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

        При восстановлении действия патента на изобретение амортизация по соответствующему нематериальному активу начисляется в порядке, действовавшем до момента прекращения действия патента на изобретение.

        Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

        Заместитель директора
        Департамента налоговой
        и таможенно-тарифной политики
        С.В.РАЗГУЛИН

    Закрыть меню