Исчисления подоходный налог

Как платить НДФЛ с иностранцев-нерезидентов в 2018 году

Реальный статус налогового резидента позволяет понять, по какой ставке следует отчислять подоходный налог. По общему правилу, физические и юридические лица, постоянно дислацирующиеся на территории России, делают значительно меньше отчислений, чем иностранные граждане. Давайте рассмотрим, какая действует ставка НДФЛ с нерезидентов в 2018 году, как выполнить расчет и что нужно учесть при заполнении справки 2-НДФЛ.

Что говорит закон

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признают лиц, которые находятся на территории России больше 183 дней в течение одного года либо получают доходы от источников в РФ. При этом дни въезда и выезда не учитывают. Кроме того, этот период не прерывается:

  • при выезде за границу на срок до 6 месяцев;
  • прохождении лечения либо обучения;
  • выполнении работ на морских месторождениях углеводородного сырья.

Как и прежде, нерезидент НДФЛ в 2018 году платит по ставке 30% об этом гласит п. 3 ст. 224 НК РФ. В некоторых случаях величина ставки может отличаться. Например, участники российских компаний по дивидендам вносят 15%. А иностранцы, которые работают по патенту или являются специалистами с высокой квалификацией отчисляют НДФЛ по общей ставке 13%. Аналогичные размеры выплат производят жители стран, входящих в Евразийский экономический союз, а также беженцы.

Как видно, для иностранцев подоходный налог в России довольно высок, если нет права на льготную ставку.

Порядок исчисления

Подоходный налог определяют от всех средств, полученных за месяц (не нарастающим итогом). Расчет производят отдельно по каждой сумме.

Последовательность расчета НДФЛ для иностранных граждан в 2018 году такова:

57. Подоходный налог с физических лиц. Методика исчисления.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2. от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению в этом налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду применяется налоговая база равная «0».

Налоговым периодом признается календарный год.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

1. Пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

2. Алименты, получаемые физическим лицом;

3. Доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

4. государственные премии Республики Беларусь;

5. доходы, получаемые от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и их семян), животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и рыбоводства;

6. Стипендии, получаемые студентами в соответствии с законодательством;

7. Все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РБ.

При определении налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты:

1.1. в размере 630 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 3 830 000 белорусских рублей в месяц;

1.2. в размере 180 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

1.3. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

а) физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющих других доходов, кроме государственных пособий для детей,

б) студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающее среднее, первое высшее или среднее специальное образование – для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов, вдовцов, одиноких родителей,

в) несовершеннолетних, на содержание которых удерживаются элементы,

г) несовершеннолетних над которыми устанавливается опека или попечительство –для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются с месяца рождения ребёнка или появления иждивенца и сохраняются до конца месяца, в котором ребёнок достиг восемнадцатилетнего возраста или был объявлен полностью дееспособным.

1.4. в размере 890 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

а) физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

б) физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий;

в) физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

г) физических лиц – участников Великой Отечественной войны и лиц к ним приравненных;

д) физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям,:

в размере, не превышающем 355 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца;

в размере, не превышающем 890 000 белорусских рублей в месяц.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме, уплаченной плательщиком за своё обучение в учреждении образования РБ при получении 1-го высшего или среднего специального образования. Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

а) нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

б) налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

3. Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

а) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

б) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок).

Имущественный налоговый вычет предоставляется:

4. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) предпринимательской деятельности (нотариальной, адвокатской), определяются такими плательщиками самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы.

При определении размера налоговой базы право применить профессиональные налоговые вычеты имеют следующие категории плательщиков:

а) плательщики – индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности;

б) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

1)двадцать (20) процентов суммы начисленного дохода – по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;

2)тридцать (30) процентов суммы начисленного дохода – по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования);

3)сорок (40) процентов суммы начисленного дохода – по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства;

в) плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности:

-по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

-на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

-по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

-по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 %.

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в размере, не превышающем 37 835 000 белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению к НК.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных:

1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

2. индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;

3. физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 % в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

а) по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест – исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;

б) по другим доходам – как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

59. Особенности налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Подоходный налог. В консолидированном бюджете доля подоходного налога (ПН) составляет 10%. Плательщиками являются физические лица: граждане РБ. Объектом обложения признаются доходы, полученные физическими лицами из источников РБ. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшающих на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые подлежат обложению в этом налоговом периоде, то применительно к этому периоду применяется база, равная 0. Налоговым периодом признается календарный год. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих вычетов:

1. Стандартные предоставляются в следующих случаях: 1) в размере одной базовой на каждый месяц года; 2) в размере двух базовых на каждого ребенка (иждивенца) на каждый месяц года, для плательщиков имеющих 3 и более несовершеннолетних детей, а также родителей (вдов, вдовцов, опекунов и попечителей) стандартный вычет предоставляется в двойном размере. Иждивенцами признаются: 1) несовершеннолетние, на содержание которых удерживаются алименты; 2) физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и не имеющего другие доходы, кроме государственного пособия на детей; 3) студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получаемые среднее или первое высшее, или среднее специальное образование – для их родителей, состоявших в браке (вдов, вдовцов, одиноких родителей); 4) несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних. В размере 10 базовых величин на каждый месяц года по следующей категории налогоплательщиков: 1) лиц, заболевших и перенесенных лучевую болезнь, вызванное последствиями ЧАЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности в связи с катастрофой на ЧАЭС; 2) лиц, принимающих участие в 1986-1987 гг. в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; 3) героев социалистического труда, Советского Союза, Беларуси, полных кавалеров ордеров славы, трудовой славы, отечества; 4) участников ВОВ и лиц к ним приравненных; 5) инвалидов 1 и 2 групп всех видов инвалидности и инвалидов с детства. Плательщики относящиеся к 2 и более категориям указанных в вышеперечисленных пунктах этот вычет предоставляется в размере не превышающий 10 базовых величин.

2. Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, установленной плательщиком за свое обучение в учреждении образования РБ при получении первого высшего или среднего специального образования. Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов за обучение. Плательщикам-родителям социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. Имущественный налоговый вычет предоставляется: 1) в сумме фактически произведенных платежам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство, либо не приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов, полученных плательщиком в банках РБ и израсходованных на вышеуказанные цели; 2) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с преобретением и/или отчужденных возмещено отчужденного имущества, за исключением реализации плательщиком ценных бумаг.

4. Право на профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически приобретенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением или соответствующей деятельности.

Ставки подоходного налога с физических лиц, взимаемых индивидуальными предпринимателями: 1) 12% — стандартные; 2) 9% — резидентами Парка высоких технологий; 3) 15% — частная нотариальная деятельность, индивидуальная адвокатская деятельность.

Отчетным период признаются: квартал, полугодье, девять месяцев календарного года и календарный год.

Единый налог. (ЕдН) Плательщики – ИП. Плательщики ЕдН освобождаются от уплаты: 1) подоходного налога с физических лиц на доходы; 2) НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе на территорию РБ; 3) экологический налог; 4) налог на добычу (изъятие) природных ресурсов; 5) местных налогов и сборов.

Объект обложения: 1) оказание потребительских услуг (выполнение работ); 2) розничная торговля товарами: в магазинах, на торговых местах на рынках и в торговых объектах, с использованием торговых автоматов, при розничной торговле; 3) при осуществлении общественного питания через торговые объекты общественного питания, отнесенных к мелкорозничной торговле (мини-кафе, летние и сезонные кафе).

Налоговая база единого налога определяется исходя из осуществления плательщиками видов деятельности и/или казначейства торговых мест на рынке, иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами мест для осуществления торговли.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – календарный месяц, в котором осуществляется деятельность.

Налоговые льготы: 1) освобождаются от ЕдН ИП реализующие лекарственные растения, ягода, грибы, орехи, другую декоративную продукцию; 2) ставки ЕдН снижаются на 25% для впервые зарегистрированных ИП в первые 3 месяца; 3) при реализации в календарном месяце товаров применяются только в отношении одного магазина, иного торгового объекта или торгового места на рынке по выбору плательщика.

Ставки: базовая ставка ЕдН в размере согласно приложения 2 НК РБ.

Исчисления подоходный налог

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с доходов физических лиц (далее – подоходный налог) предусмотрен главой 16 НК. С 1 января 2018 г. Указом от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ) установлены новые размеры налоговых вычетов, которые используются при его исчислении. Кроме того, в отдельных случаях применяются различные ставки подоходного налога.

В 2018 г. при определении размеров налоговых вычетов и ставок необходимо в первую очередь учитывать нормы Указа, так как он имеет верховенство над НК (ст. 10 Закона от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

Для вашего удобства обобщим изменения и приведем данные, необходимые для исчисления подоходного налога, в табличной форме.

Увеличены размеры необлагаемых доходов

В 2018 г. Указом увеличены размеры доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом. Такие доходы перечислены в ст. 163 НК. Приведем размеры отдельных доходов, подлежащих освобождению от подоходного налога, в таблице 1.

Размер необлагаемого дохода, руб.

Норма, которой следует руководствоваться в 2018 г.

Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода

Подп. 1.10 1 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся ИП, полученные от всех источников в течение налогового периода:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно

Подп. 1.18 ст. 163 НК

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1 данной таблицы), получаемые от:

Подп. 1.19 ст. 163 НК

организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 4 данной таблицы)

иных организаций (за исключением доходов, указанных в п. 6 данной таблицы)

Примечание. Освобождению подлежат доходы, полученные от каждого источника в течение налогового периода. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в вышеуказанных размерах.

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, от каждого источника в течение налогового периода

Подп. 1.19 1 ст. 163 НК

Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые:

инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, от всех источников в течение налогового периода;

работниками, нуждающимися в получении медицинской помощи при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом

Подп. 1.21 ст. 163 НК

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 4 настоящей таблицы), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1 данной таблицы) от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода

Подп. 1.26 ст. 163 НК

Примечание. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога также в указанном размере

Вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу работник имеет право на налоговые вычеты, которые применяются последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. В приложении 10 к Указу устанавливаются новые размеры налоговых вычетов.

Вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога в 2018 г., приведены в таблице 2.

Виды налоговых вычетов и условия их предоставления

Размер вычета в месяц, руб.

Стандартные налоговые вычеты

Работнику при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел. руб. в месяц

Подп. 1.1 ст. 164 НК

Примечание. Стандартный налоговый вычет, установленный в подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется в 2018 г. ИП, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в размере, установленном в приложении 10 к Указу, и порядке, предусмотренном в части четвертой п. 3 ст. 164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1857 бел. руб. (п. 5 Указа)

На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

Подп. 1.2 ст. 164 НК

Примечание. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

Часть пятая подп. 1.2 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Примечание. Предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, на каждого ребенка в месяц

Часть седьмая подп. 1.2 ст. 164 НК

Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в пп. 2–4 данной таблицы

Для отдельных категорий работников, определенных в подп. 1.3 ст. 164 НК:

заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;

принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

участников Великой Отечественной войны;

инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Подп. 1.3 ст. 164 НК

Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 6 таблицы

Примечание. Для получения стандартного налогового вычета работники обязаны представить документы, подтверждающие право на их применение и перечисленные в пп. 4–5 ст. 164 НК. Документы представляются по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права

Социальные налоговые вычеты

На обучение: в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение, а также обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций

В размере фактически произведенных расходов на обучение

Подп. 1.1 ст. 165 НК

Примечание. Право на применение социального налогового вычета на обучение имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Перечень документов, предъявляемых при получении социального вычета на обучение, приведен в п. 3 ст. 165 НК

На страхование: в сумме, уплаченной страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов

Подп. 1.2 ст. 165 НК

Примечание. Перечень документов, предъявляемых при получении социального вычета на страхование, приведен в п. 4 ст. 165 НК

Имущественные налоговые вычеты

В сумме расходов на строительство, произведенных работником и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций, фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры

Подп. 1.1 ст. 166 НК

Примечание. Перечень документов, предъявляемых при получении имущественного вычета на строительство, приведен в п. 2 ст. 166 НК

В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) в порядке, установленном ст. 167 НК

В размере фактически произведенных расходов

Подп. 1.2 ст. 166 НК

Профессиональные налоговые вычеты

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (в случае подачи налоговой декларации в инспекцию МНС) работники имеют право применить профессиональный налоговый вычет к сумме начисленного дохода:

по литературным произведениям; драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; компьютерным программам; произведениям науки; производным произведениям; составным произведениям

Часть вторая подп. 1.3 ст. 168 НК

по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям, в т.ч. произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования)

по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства

Ставки подоходного налога в 2018 году

Применяемые ставки подоходного налога установлены в ст. 173 НК и для организаций-плательщиков Указом не изменялись.

Приведем их в таблице 3.

Доходы физических лиц, которые облагаются в общем порядке

Доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности

П. 1 Указа от 08.06.2015 № 235

Доходы, получаемые от резидентов Парка высоких технологий

Доходы, исчисленные налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством; доходы ИП (нотариусов, адвокатов) от осуществляемой ими деятельности

Доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь

Справочно. Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в 2018 г. физическими лицами от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от ИП в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь) в размере, не превышающем 6116 бел. руб. в налоговом периоде, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в фиксированных суммах в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу. Доходы от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % в порядке, установленном в ст. 178 НК, в случае, если такие доходы получены в размере, превышающем 6116 бел. руб. в налоговом периоде (п. 4 Указа).

Подоходный налог из отпускных

При выплате отпускных необходимо исчислить подоходный налог. Он рассчитывается по формуле :

При этом из отпускных, выплачиваемых по месту основной работы, последовательно вычитаются стандартные , социальные и имущественный налоговые вычеты. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог .

Если отпускные приходятся на два месяца, то налоговая база определяется за каждый календарный месяц. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены .

Исчисленную сумму налога необходимо удержать из отпускных при их фактической выплате .

Удержанный с отпускных подоходный налог следует перечислить в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговых органах (код платежа 0101) не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня их перечисления на счета работников в банке .

Так как налоговая база определяется за календарный месяц, то при начислении в последующем заработной платы, других доходов за месяцы, за которые выплачивались отпускные, налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать, то есть исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику эти месяцы (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) .

Пример

Работник организации имеет несовершеннолетнего ребенка. Организация является для него местом основной работы.

В текущем месяце работник уходит в отпуск. Ему начислены отпускные в сумме 980 руб., в том числе за дни, приходящиеся: на текущий месяц — 330 руб., на будущий месяц — 650 руб. Так как облагаемый доход по отпускным за текущий месяц не превышает 620 руб., то работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29). За каждый месяц, на который приходится отпуск, ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет в размере 30 руб. .

Налоговая база для исчисления подоходного налога по отпускным составит:

— за текущий месяц — 198 руб. (330 руб. — 102 руб. — 30 руб.);

— за будущий месяц — 620 руб. (650 руб. — 30 руб.).

Подоходный налог, исчисленный с суммы отпускных, составит 106,34 руб., в том числе:

за текущий месяц — 25,74 руб. (198 руб. x 13%);

за будущий месяц — 80,60 руб. (620 руб. x 13%).

Отпускные в сумме 873,66 руб. (980 руб. — 106,34 руб. (без учета других удержаний)) перечислены на счет работника в банке за 4 дня до его ухода в отпуск. Удержанную с отпускных сумму подоходного налога (106,34 руб.) следует перечислить в бюджет не позднее этой же даты.

За отработанные дни текущего месяца работнику начислена зарплата в сумме 560 руб. Доход для исчисления подоходного налога за текущий месяц с учетом отпускных, приходящихся на этот месяц, составит 890 руб. (330 руб. + 560 руб.). Так как облагаемый доход за этот месяц превышает 620 руб., то работник не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. Применяется только вычет на ребенка до 18 лет в размере 30 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога за текущий месяц составит 860 руб. (890 руб. — 30 руб.), исчисленный подоходный налог — 111,80 руб. (860 руб. x 13%). Подоходный налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за текущий месяц с учетом ранее удержанного и перечисленного налога с отпускных, составит 86,06 руб. (111,80 руб. — 25,74 руб.).

В следующем месяце за отработанные дни работнику начислена зарплата в сумме 250 руб. Доход для исчисления подоходного налога с учетом отпускных, приходящихся на этот месяц, составит 900 руб. (650 руб. + 250 руб.). Налоговая база для исчисления подоходного налога за следующий месяц составит 870 руб. (900 руб. — 30 руб.), исчисленный подоходный налог — 113,10 руб. (870 руб. x 13%). Подоходный налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за следующий месяц с учетом ранее удержанного подоходного налога с отпускных, составит 32,50 руб. (113,10 руб. — 80,60 руб.).

Закрыть меню