Налог на имущество входной ндс

Содержание:

Какой порядок распределения входного НДС?

Распределение входного НДС производится на основании пропорции облагаемых и необлагаемых налогом операций. При этом входной НДС может быть либо принят к вычету, либо включен в стоимость товаров, работ или услуг (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). В статье подробно рассмотрены основные положения, связанные с распределением входного НДС.

Пропорции по распределению входного НДС

Принимаемый к вычету НДС рассчитывается на основании следующей пропорции:

СТ (с НДС) / СТ (общая),

где СТ (с НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, рассчитывается по следующей пропорции:

СТ (без НДС) / СТ (общая),

где СТ (без НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых не облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

За I квартал 2015 года компанией были отгружены товары, из них:

  • продукция, облагаемая НДС, на сумму 120000 рублей;
  • продукция, не облагаемая НДС, на сумму 40000 рублей.
  • Прочей реализации работ, услуг или иных имущественных прав в данном налоговом периоде не было. Общая стоимость реализованных товаров составила 120000 + 60000 = 180000 рублей.

    Размер входного НДС за налоговый период — 145000 рублей.

    Для распределения входного НДС необходимо составить пропорцию.

    1. Доля налога, принимаемая к вычету, составляет:

    120000 / 180000 = 0,67;

    Следовательно, размер налога составит 145000 * 0,67 = 95150 руб.

    2. Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров:

    60000 / 180000 = 0,33;

    Следовательно, размер налога составит 145000 * 0,33 = 47850 рублей.

    Операции, не включаемые в распределение входного НДС

    Законодательно определен ряд поступлений, которые не включаются в выручку от реализации:

  • проценты по депозитам и остаткам на банковских счетах (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64 и 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дивиденды по акциям либо долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/339 и 17.03.2010 № 03-07-11/64). См. также «Доходы от участия в «дочках» и раздельный учет по НДС»;
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • средства финансирования, полученные структурными подразделениями, в том числе филиалами от головных компаний (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • суммы, полученные согласно изменению сроков предоставления средств, включая уплату процентов, штрафные санкции за досрочное погашение кредитов и займов, изменение процентных ставок или иных условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-08/188).
  • По правилам, действующим с 1 апреля 2014 г., эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают следующие сделки (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3 и ч. 2 ст. 6 федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ):

  • размещение и погашение российских депозитарных расписок;
  • приобретение и реализация российских ценных бумаг, связанных с размещением или погашением российских депозитарных расписок.
  • Операции, включаемые в состав расходов при распределении входного НДС

    В целях распределения входного налога в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) должны быть включены товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

    Общехозяйственные расходы по необлагаемым на территории РФ операциям должны быть учтены в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих данные расходы. К вычету данные суммы не принимаются (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

    Применение иной, отличной от регламентированной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, методики составления пропорции неправомерно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

    Правила составления пропорции

    Пропорциональное распределение входного НДС должно проводиться в том налоговом периоде, в котором было осуществлено принятие к учету приобретенных товаров (письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

    Еще одно требование налоговиков: суммы, учитываемые при определении пропорции, должны определяться в сопоставимых показателях. Для этого НДС из стоимости отгруженных товаров следует вычесть (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, 26.06.2009 № 03-07-14/61 и 17.06.2009 № 03-07-11/162). Аналогичные выводы содержаться в судебных решениях (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2012 № А03-18530/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А78-1427/2009).

    Противоположенную точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), указав, что в ст. 170 НК РФ нет прямого указания на исключение размера налога из стоимости отгруженных товаров.

    О том, как распределить входной НДС, если в данном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика»

    Специальные правила расчета пропорции предусмотрены Налоговым кодексом РФ в следующих случаях (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • для организаций, осуществляющих клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС:
    • предоставления займа денежными средствами или ценными бумагами (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
    • операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
    • реализации ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
    • Определение пропорции при приобретении ОС и НМА

      Распределение входного НДС при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов может проводиться в упрощенном порядке, если принятие к учету данного объекта было проведено во 2 или 3 месяце квартала.

      Упрощенный порядок подразумевает составление пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых или необлагаемых НДС, и общей стоимости товаров (работ, услуг) за 1 месяц, а не за весь налоговый период (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

      ООО «Удача» в январе 2015 года приобрело станок стоимостью 5420100 руб., в том числе НДС 826794,9 руб. Оборудование используется в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. За квартал был выполнен следующий товарооборот:

    • в январе общая стоимость отгрузки составила 3150000 рублей, из них 2800000 руб. — с НДС;
    • в феврале общая стоимость отгрузки составила 3890400 рублей, из них 3500000 руб. — с НДС;
    • в марте общая стоимость отгрузки составила 3990000 рублей, из них 3700000 руб. — с НДС.
    • Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету по станку, составим пропорцию за январь:

      2800000 / 3150000 = 0,89.

      Размер принимаемого к вычету НДС составит 826794,9 * 0,89 = 735847,46 руб. Оставшаяся сумма в размере 826794,9 — 735847,46 = 90947,44 руб. будет включена в стоимость оборудования.

      Далее рассмотрим еще один пример по учету входного НДС при приобретении оборудования, используемого в облагаемой и необлагаемой деятельности, и приведем необходимые бухгалтерские проводки.

      ООО «Консалт» 13 января 2015 года приобрело компьютер стоимостью 80000 руб., в том числе НДС 12203,39 руб. Использоваться оборудование будет как в необлагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности. За I квартал 2015 года общая выручка от реализации составила 850000 руб., в том числе выручка по операциями, не облагаемым НДС, — 150000 руб.

      Поскольку оборудование используется в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС, то сумма НДС подлежит пропорциональному распределению (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

      Для определения размера НДС, принимаемого к вычету, составляется пропорция:

      (850000 — 150000) / 850000 = 0,82.

      Т. е. доля операций, подлежащих налогообложению НДС, — 82%.

      НДС, принимаемый к вычету, равен 12203,39 * 0,82 = 10006,78 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

      Размер НДС, включаемый в стоимость оборудования: 12203,39 * (150000 / 850000) = 2196,61 руб.

      Для учета НДС к счету 19 необходимо открыть следующие субсчета:

    • 19-1-1 — НДС по основным средствам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях;
    • 19-1-2 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
    • 19-1-3 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, необлагаемых НДС.
    • Бухгалтерские проводки по принятию к учету объекта основных средств на 13.01.2015 будут следующими:

      Дт 08 Кт 60 — 69796,61 руб. (приобретен объект ОС);

      Дт 19-1-1 Кт 60 — 12203,39 руб. (отражен входной НДС по приобретенному ОС);

      Дт 60 Кт 51 — 80000 руб. (перечислена оплата за объект ОС);

      Дт 01 Кт 08 — 69796,61 руб. (объект введен в эксплуатацию).

      Проводка по начислению амортизации линейным способом на 28.02.2015 такая:

      Дт 20 (44) Кт 02 — 1454,1 руб. (начислена амортизация за февраль).

      Так как срок полезного использования компьютера составляет 4 года, размер амортизационных отчислений равен 1454,1 руб.

      Бухгалтерские проводки по распределению НДС, составляемые 31.03.2015, выглядят следующим образом:

      Дт 19-1-2 Кт 19-1-1 — 10006,78 руб (отражен входной НДС, подлежащий вычету);

      Дт 19-1-3 Кт 19-1-1 — 2196,61 руб (отражен входной НДС, включаемый в стоимость объекта ОС);

      Дт. 68 Кт. 19-1-2 — 10006,78 руб. (входной НДС принят к вычету);

      Дт 01 Кт 19-1-3 — 2196,61 руб. (входной НДС включен в стоимость объекта ОС);

      Дт 20 (44) Кт 02 — 45,76 руб. (доначислена амортизация за февраль 2015 г.);

      Дт 20 (44) Кт 20 — 1499,86 руб. (начислена амортизация за март 2015 г.).

      Учет налогов основных средств: его особенности и правила ведения

      Основные средства являются важным инструментом для получения дохода в любом виде бизнеса. Поэтому правильно поставленный учет налогов от них – один из гарантов успешного развития компании.

      Учет налогов основных средств

      С прошлого года в налоговом учете ОС произошли некоторые изменения, а именно изменилась нижняя пороговая цена первичной стоимости с 40000 до 100000 руб. Поэтому ОС дешевле 100000:

    • При его использовании отражается в производственных или реализационных расходах.
    • Ведется раздельный учет по срокам ввода в эксплуатацию: до 2016-го года и после.
    • Во втором случае амортизация не начисляется.
    • Те не менее в бухучете данные объекты отражаются как основные средства.
    • Но в любом случае в налоговом учете ОС компанией должны быть отражены следующие моменты:

      Первоначальная стоимость

      На формирование правильной стоимости ОС к моменту принятия на учет влияют:

    • Стоимость покупки.
    • Государственные (таможенные и другие) сборы и пошлины.
    • В некоторых случаях входной НДС.
    • Транспортные расходы.
    • Расходы на подготовку ОС к работе, например, пуско-наладка.
    • Срок полезного применения

      Для признания объекта ОС он должен быть более года. Он определяется:

    • Выбором подходящей амортизационной группы в классификаторе основных средств по наименованию и назначению.
    • Назначение компанией срока применения для своего ОС в рамках СПИ данной группы.
    • Если это сделать не удалось, то срок придется рассчитывать самостоятельно на основании имеющихся аналогов и технической документации.
    • Амортизация

      Со следующего за вводом ОС в эксплуатацию месяца, начинается начисление амортизации на него, то есть списание части первоначальной стоимости объекта. Рассчитывается она одним из способов:

      1. Линейным, или иначе с каждого объекта отдельно. Что применяется для всех групп амортизации, а обязателен только для 8-ой и 9-ой.
      2. Нелинейным, при котором расчет можно делать на всю группу. Это можно делать только с 1-ой по 7-ую группы.
    • При консервации основного средства на более 3-х месячный период амортизация не начисляется.
    • В начале года компания вправе поменять способ расчета.
    • При условиях жесткой эксплуатации оборудования для расчета применяется повышающий коэффициент.
    • Особенности при разных СН

      Налоговый учет ОС в каждом из действующих режимов налогообложения имеет свои особенности. Рассмотрим это подробнее.

      Общая система подразумевает максимальную налоговую нагрузку на фирму. Касательно основных средств, в данном случае проявляется следующее:

    • По не амортизируемым ОС в бухучете амортизация считается, а в налоговом не учитывается.
    • Если объекты временно не используются, но в дальнейшем их работа запланирована, начисления учитывают. Если дальнейшее их использование под вопросом, то нет.
    • НДС включается в первоначальную стоимость, проценты по кредитам – нет.
    • Изменить стоимость имущества для налогообложения может только модернизация, реконструкция или доработка. Простая переоценка ни в коем случае.
    • Дополнительные вложения включаются в расходы в качестве амортизационной премии от 10% до 30% в зависимости от группы.
    • Если это схема «Доходы», то расходы для налогообложения не учитывают, и уменьшить величину налогов за их счет невозможно, но учет ОС надо. Он фиксирует остаточную стоимость имущества.

      При схеме «Доходы минус расходы», стоимость имущества определяется:

      • Если оно было приобретено уже на «упрощенке», то она определяется по обычной схеме.
      • Если до перехода с ОСНО, то по остаточной с учетом амортизации.
      • С ЕСХН – по остаточной, с учетом расходов по сельхозналогу.
      • С ЕНВД – по остаточной, с учетом начисленной амортизацией.
      • С УСН «Доходы» — не определяется.
        • Оборудование принимается к учету по первоначальной оценке.
        • Амортизация выплачивается весь период его полезного применения.
        • Расходы, произведенные на ОС, принимаются и признаются в течение последнего дня налогового (или иначе отчетного) периода целиком.
        • Так как в данном случае для погашения обязательств перед государством является вмененный (установленный) доход, поэтому на налоговую базу амортизация по ОС не влияет. Следовательно, их налоговый учет не ведется. Отражаются данные объекты только в бухучете.

          Налоги и ОС

          Так как любое работающее предприятие имеет собственные обязательства перед бюджетом, то они не могут оставить в стороне ОС по каждому из налогов.

          Входящий и исходящий НДС

          Актуально на: 12 января 2016 г.

          Входящий НДС – это тот НДС, который вам предъявляют продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете. То есть входящий НДС появляется у тех, кто что-то приобретает у плательщиков НДС, при условии, что данные операции облагаются НДС. Также он появляется у тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров на территорию РФ. Кстати, входящий НДС также называют входным.

          Исходящий НДС – это налог, который вы начисляете и выставляете своим контрагентам при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть выступаете в качестве продавца (поставщика, исполнителя). Начислять НДС обязаны плательщики НДС. Начисленный НДС должен быть уплачен в бюджет по итогам квартала в установленные сроки. Но прежде его можно уменьшить на вычеты, а именно на входной НДС (п. 1 ст. 173, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

          Когда входящий НДС принимается к вычету

          Входящий НДС участвует в расчете суммы НДС к уплате: у плательщиков данного налога из суммы исходящего НДС вычитается входящий (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но это возможно только при соблюдении ряда условий:

        • товары, работы, услуги, имущественные права (далее в тексте – товары) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
        • приобретенные товары приняты к учету;
        • у покупателя есть счет-фактура от поставщика и первичные документы;
        • не истекли 3 года с момента принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
        • По общему правилу при приобретении товаров на территории России для целей вычета не имеет значения, оплачены они или нет (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 ). Но если организация уплатила НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, или при выполнении обязанностей налогового агента по НДС, то принять его к вычету она сможет только при наличии документа, подтверждающего его перечисление в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

          Отражение НДС в декларации

          Исходящий НДС, а также суммы НДС, принимаемого к вычету, отражаются в разделе 3 декларации по НДС (п. 38.1, 38.8 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ ). Без заявления вычетов в декларации (первичной или уточненной) они не уменьшают сумму исчисленного налога (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 N 23/11 ).

          Скачать форму декларации по НДС

          Когда входящий НДС принять к вычету нельзя

          Нельзя принять к вычету входной НДС, если (п. 2 ст. 170 НК РФ):

        • покупатель не является плательщиком НДС;
        • товары приобретены для использования в не облагаемой НДС деятельности, либо для операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

        Тогда этот входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров или как отдельный расход (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ). Другие случаи, когда налог может быть учтен в стоимости товаров, указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ.

        повышение юридических знаний

        Входной НДС при перепродаже

        Автор: Екатерина Шестакова 24 октября 2013

        Чиновники настаивают: входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, включается в расходы по мере их реализации (письмо Минфина от 23.08.13 № 03-11-06/2/34691).

        Позиция чиновников

        Финансисты напомнили, что, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ, организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

        При этом в статье 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые субъекты «упрощенки», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают полученные доходы.

        Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        Таким образом, по мнению чиновников, суммы входного НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.

        Аналогичная точка зрения высказывалась финансистами и ранее (письма от 24.09.12 № 03-11-06/ 2/128, от 20.01.10 № 03-11-11/06, от 25.12.08 № 03-11-05/312).

        Альтернативная позиция

        Однако есть и иная точка зрения по этому вопросу.

        Ее сторонники не спорят с тем, что налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы», списывают стоимость проданных товаров по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        То есть для учета таких затрат надо выполнить два условия:

        1) оплатить товар;

        2) продать его покупателю.

        Но, по их мнению, на входной НДС по приобретенным товарам это правило не распространяется.

        Его налогоплательщики вправе учесть единовременно в момент оплаты ценностей поставщику.

        Все дело в том, что статья 346.16 НК РФ (а именно п. 1), содержащая закрытый перечень разрешенных расходов для субъектов «упрощенки», общую стоимость товара разбивает на два самостоятельных вида расходов.

        Первый назван в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных ценностей, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку.

        Второй вид расхода (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — «суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов».

        Учитывая, что, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, суммы налогов и сборов признаются в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком, сторонники данной позиции предлагают списывать входной НДС по товарам как налог именно по этому принципу.

        Где же истина?

        Спор чиновников и специалистов по существу сводится к следующему принципиальному вопросу. Чем является по отношению к цене товара включенный в нее НДС: ее неотъемлемой составной частью или именно налогом?

        Изначально буквальные формулировки законодательства о налоге на добавленную стоимость и сам метод его уплаты создали иллюзию, что между двумя хозяйствующими субъектами (продавцом и покупателем) при уплате НДС в составе цены товара возникают отношения, носящие публичный характер.

        Иными словами, продавец в данной ситуации получает от покупателя не часть цены, а именно налог (НДС).

        Поэтому расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, заложенным в цене договора, должны регулироваться нормами налогового законодательства, а рыночная составляющая цены — нормами гражданского законодательства.

        Этой ошибочной точки зрения долгое время придерживались и арбитражные суды, включая ВАС РФ.

        Однако после выхода постановлений Президиума ВАС РФ от 22.09.09 № 5451/09 и от 21.07.09 № 3474/09 можно с полной уверенностью утверждать, что судебная практика по рассматриваемому вопросу принципиально изменилась.

        Публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством. Покупатель товаров (работ, услуг) в этих отношениях не участвует — предъявляемая ему к оплате сумма НДС является частью цены, подлежащей уплате продавцу по договору.

        Поэтому, по нашему мнению, более справедливой следует признать позицию финансового ведомства в отношении сумм входного НДС, предъявленных «упрощенцу» к оплате в стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации.

        Как же поступать налогоплательщикам?

        Если выбор налогоплательщика будет противоречить разъяснениям Минфина России, то это, скорее всего, приведет к налоговым спорам. Но, как показывает практика, большинство налогоплательщиков предпочитают не рисковать и действуют в соответствии с официальными разъяснениями.

        Подтверждением этому является и практически полное отсутствие арбитражной практики.

        Есть только постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.09 №В Ф04-1471/2009(2200-А03-19).

        Из него следует, что арбитры поддержали налогоплательщика в споре, касающемся учета входного налог на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, не дожидаясь их реализации.

        Хотя, как гласит старая русская пословица, нет худа без добра. В ряде случаев следование официальной точке зрения может быть выгодно для налогоплательщиков.

        К их числу, например, относится ситуация, когда «упрощенец» на момент перехода с «упрощенки» на общую систему налогообложения товар еще не реализовал и будет его в дальнейшем использовать в операциях, облагаемых НДС. Тогда после перехода на общую систему он может принять входной налог по товарам к вычету из бюджета (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

        С этим согласны и Минфин России (письмо от 29.12.12 № 03-07-11/563), и арбитры (постановление ФАС Уральского округа от 13.07.10 №Ф09-5355/10-С2).

        Если же к моменту перехода на общий режим суммы входного НДС уже учтены «упрощенцем» в составе расходов при расчете налоговой базы по единому налогу, то право на их вычет после перехода на общую систему будет утеряно.

        На что стоит обратить внимание субъектам в«упрощенки»

        Учитывая, что большинство «упрощенцев» следует в рассматриваемом вопросе советам Минфина России, обратим их внимание еще на ряд важных нюансов.

        Признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, в том числе входной НДС, можно только при выполнении двух условий: оплаты ценностей поставщику и дальнейшей их реализации покупателям (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но что понимать под реализацией?

        Большинство специалистов всегда придерживались мнения, что в этом случае необходимо руководствоваться понятием реализации из пункта 1 статьи 39 НК РФ. Ею считается переход права собственности, а он обычно происходит при передаче товара покупателю независимо от оплаты (ст. 223 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, чтобы признать стоимость покупных товаров в расходах, достаточно, чтобы налогоплательщик рассчитался за них с поставщиком и отгрузил покупателю. Дожидаться оплаты товара покупателем вовсе не обязательно.

        Долгое время Минфин России не соглашался с данной позицией. Чиновники считали, что расходы на покупные товары можно учесть лишь после того, как поступит оплата от покупателей.

        Такое мнение было выражено, например, в письме от 27.11.09 № 03-11-09/384.

        Свою правоту компаниям удавалось отстоять только в суде. И благодаря положительной для налогоплательщиков арбитражной практике финансисты все же изменили свою позицию.

        В письме Минфина России от 29.10.10 № 03-11-09/95 сказано, что при решении этого вопроса надо руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10.

        А из него следует, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, компания может признать в составе затрат при упрощенной системе после фактической передачи ценностей покупателю. То есть независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

        Отметим также, что в силу положений статьи 346.16 НК РФ о раздельном учете стоимости товаров без НДС и самой суммы налога финансисты требуют делать в книге учета доходов и расходов две записи: на стоимость товаров без налога и на входной НДС по ним.

        В связи с этим в ряде своих разъяснений контролирующие органы указывают, что для документального подтверждения расходов на входной НДС, помимо накладных и платежек, необходимы также счета-фактуры (письма Минфина России от 24.09.08 № 03-11-04/2/147, УФНС России по г. Москве от 28.06.06 № 18-11/3/56398, от 07.06.06 № 18-11/3/48416).

        Однако это требование далеко не бесспорно.

        Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они не принимают его кВ вычету, не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

        Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, счет-фактура признается документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, которым налогоплательщики, находящиеся на спецрежиме, воспользоваться не могут. А для учета сумм НДС в расходах наличие счета-фактуры не обязательно. Данную точку зрения разделяют и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 11.04.11 № КА-А40/2163-11).

        Однако такая позиция способна привести к спорам с налоговыми органами. Поэтому на практике проще иметь в наличии счета-фактуры поставщиков. Причем хранить их можно в удобном для себя порядке, так как особых правил хранения этих документов для компаний на «упрощенке» нет. А понадобиться они могут и в случае встречной проверки контрагентов компании.

        Налоги и Право

        Налогообложение по договору аренды

        Договор аренды


        Это договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

        НДС при получении недвижимости в аренду

        При получении недвижимости в аренду каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у арендатора не возникает.

        При передаче основного средства в аренду у арендодателя также не возникает обязанности по уплате НДС, поскольку право собственности на имущество к арендатору не переходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

        При получении счета-фактуры от арендодателя у арендатора возникает право на вычет «входного» НДС с арендной платы за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

        В случае, если арендатор произвел неотделимые улучшения, например, капитальный ремонт, если неотделимые улучшения выполнены силами подрядной организации, арендатор имеет право на вычет «входного» НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вместе с тем, существенным условием является наличие согласия арендодателя.

        Налог на прибыль при получении недвижимости в аренду

        Получение недвижимости в аренду не влечет каких-либо последствий для арендатора.

        Расходы по аренде арендатор может включить в расходы, если документы оформлены надлежащим образом, например, если сделка требует государственной регистрации (договоры на срок более 1 года), то несоблюдение требований законодательства может привести к тому, что налоговые органы сочтут неправомерным включение в расходы данных затрат арендатора.

        В соответствии со статьей 250 у арендодателя данные доходы будут признаны внереализационными.

        В гл. 25 НК РФ прямо прописан порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Следовательно, арендатор может учесть данные расходы, если они произведены с согласия арендодателя. Согласие должно выражаться в письменной форме путем подписания дополнительного соглашения к договору аренды или отдельным договором.

        Налог на имущество

        Плательщиком налога на имущество является собственник. Планирование налога на имущество является обязанность арендодателя.

        Арендатор не является плательщиком земельного налога в отношении полученного в аренду земельного участка, а также в отношении участка, на котором расположено арендованное здание или сооружение (п. 2 ст. 388 НК РФ). Планирование земельного налога входит в обязанности арендодателя.

        Арендатор, прежде всего, должен спланировать, может ли он учесть в расходах при расчете налога на прибыль данный вид расходов.

        Арендатор также может запланировать возмещение входного НДС.

        Упрощенная система налогообложения

        Получение в аренду имущества не влечет для арендатора каких-либо налоговых последствий Как и при общей системы налогообложения следует иметь ввиду, что для учета данных затрат, договор должен быть оформлен надлежащим образом.

        В целях налогообложения учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, под амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ понимаются капитальные вложения в арендованное имущество, которые арендатор произвел за свой счет, но только с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, при производстве, например, капитального ремонта необходимо получить согласие арендодателя.

        Аренда транспортного средства с экипажем и без экипажа

        Налог на добавленную стоимость

        «Входной» НДС, предъявленный поставщиком ГСМ и других материалов, арендатор вправе принять к вычету после оприходования приобретенных ценностей (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

        Бензин для служебной автомашины обычно приобретает подотчетное лицо за наличный расчет. В этом случае продавец должен выдать покупателю кассовый чек или другой документ установленной формы (без выделения НДС), а счет-фактуру выставлять не обязан (п. п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ).

        У арендодателя, если договором аренды не предусмотрена предоплата, то моментом определения налоговой базы по НДС будет последний день каждого месяца аренды.

        Налог на прибыль

        При применении метода начисления сумма арендных платежей у арендатора включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

        При применении метода начисления доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

        Арендодатель, который применяет кассовый метод, учитывает арендную плату в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

        При этом для подтверждения расходов в виде арендных платежей составлять ежемесячный акт не требуется.

        Налог на доходы физических лиц при аренде транспортного средства с экипажем

        Организация, которая арендует у физического лица (в том числе у своего работника) транспортное средство и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому при фактической выплате этой суммы арендодателю или по его поручению третьим лицам она должна удерживать НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

        Планирование налоговых последствий:

        Налоговые риски возникают в случае, если договор официально не оформлен. При этом организация должна спланировать уплату НДФЛ при аренде транспортного средства с экипажем. Фактически арендная плата будет являться доходом, заработком лица, у которого она арендует автомобиль.

        10 Комментариев для «Налогообложение по договору аренды»

        Подскажите, если юридическое лицо, может взять в аренду на 11 месяцев земельный участок (с производственой площадью),может ли ЮЛ, вдальнейшем расчитывать на пролонгацию договора, также на 11 месяцев, либо в дальнейшем, необходимо его продление, только на длительный срок? Каким образом, необходимо отразить в договре аренды, его пролонгацию и какие последствия, могут наступить для арендатора, в случае, если арендодатель досрочно захочет расторгнуть договор аренды? Какую сумму налога, будет платить арендатор, при заключении договора, более чем на один год? Спасибо.

        Вы имеете право на пролонгацию договора. Срок устанавливается сторонами. Договор заключается на 11 месяцев для того, чтобы не проходить госрегистрацию.
        С целью заключения договора на более длительный срок заключите его на неопределенный срок.
        Налоги по договору аренды (налог на имущество, налог на землю) платит владелец имущества, однако косвенно или прямо сумма налога может быть включена в арендную плату.

        «Статья 621. Преимущественное право арендатора на заключение договора аренды на новый срок

        1. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды, арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора аренды на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о желании заключить такой договор в срок, указанный в договоре аренды, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок до окончания действия договора».

        Здравствуйте!
        Наша фирма сдает имущество в аренду. В один и тот же период мы сдали однотипное имущество разным арендаторам по разной цене. Будут ли проблемы с налогом на прибыль? Спасибо

        отклонения не должны превышать 20%

        Подскажите пожалуйста! У меня договор найма жилого помещения заключён на 11 месяцев 20 дней и зарегистрирован в центре арендного жилья г. Москва. Облагается ли налогом арендодатель, если он является инвалидом?

        арендодатель-физическое лицо платит НДФЛ

        У меня заключен договор аренды нежилого помещения на 11 месяцев. Надо ли проводить госрегистрацию данного договора и надо ли платить НДФЛ с арендной платы?

        Если договор заключен на 11 месяцев, то он не подлежит регистрации. Если договор заключен с физическим лицом, то НДФЛ уплачивается вне зависимости от срока договора

        Подскажите,пожалуйста, как выгоднее сдавать в аренду нежилое помещение предприятию (в плане налогов): являясь физическим лицом или индивидуальным предпринимателем? И какие налоги при заключении договора аренды ЮЛ с ФЛ уплачивает ЮЛ? Спасибо.

        Важно, на чьем балансе состоит имущество. Если имущество состоит на балансе ЮЛ, то и налоги будет уплачивать ЮЛ. Это налог на имущество, налог на прибыль — 20% (или упрощенный налог, если компания уплачивает упрощенный налог — 6% с доходов или 15% с доходов за минусом расходов). Если имуществом владеет физичесок лицо, то при сдаче в аренду оно заплатит НДФЛ — 13%.

        Имущество в облагаемой и необлагаемой деятельности

        «Входной» НДС: ищем выход

        Введя с 1 января этого года обязательную для всех поквартальную уплату НДС, законодатели не позаботились приспособить к ней все остальные нормы Налогового кодекса. Из-за этого банальная покупка основных средств заведет бухгалтерию фирмы, которая проводит как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в законодательный тупик. В конце этого тупика маячит искажение сразу двух налогов: на прибыль и на имущество. Ищем выход.

        С начала этого года ежемесячный НДС упразднен — начислять его все плательщики должны поквартально. Это предусмотрено законом № 137-ФЗ, который был принят еще 27 июля 2006 года. За прошедшее с тех пор время законодатели так и не удосужились исправить в пункте 4 статьи 170 НК РФ один давний недостаток. Он не позволяет фирмам, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, правильно определить первоначальную стоимость основных средств, принимаемых к учету в первом или втором месяце квартала.

        Этот пункт, напомним, посвящен раздельному учету входного НДС, в том числе и по объектам, приобретенным для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Часть входного налога, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, к вычету принять нельзя и следует включать в стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК). Эта часть пропорциональна доле необлагаемых операций в общем их объеме. Пропорцию следует определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые освобождены от НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК).

        А налоговый период теперь – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму НДС, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Дополнительные сложности возникают, если объект этот – основное средство.

        Первоначальная стоимость

        Основные средства, как известно, следует принимать к учету по первоначальной стоимости, в которую кодекс предписывает включить не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК). Причем сделать это нужно не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. А значит, этот НДС влияет на сумму сразу двух других налогов: на имущество и на прибыль.

        Напомним, базой для налога на имущество служит среднегодовая стоимость объектов, отражаемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК). При определении налоговой базы они учитываются по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК), которая представляет собой первоначальную (или восстановительную) стоимость за минусом амортизации. Поэтому подлежащий включению в первоначальную стоимость НДС увеличивает базу по налогу на имущество. Если этот НДС рассчитать неправильно, неверной получится и сумма налога на имущество. Причем не однажды, а на протяжении всего срока службы объекта основных средств.

        В налоговом учете исходя из первоначальной стоимости основных средств рассчитывают амортизацию (ст. 259 НК). Она начисляется ежемесячно начиная со следующего за вводом в эксплуатацию месяцем (п. 2 ст. 259 НК) и включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. Поэтому неверная сумма входящего в первоначальную стоимость НДС приведет к неправильному начислению налога на прибыль в течение всего периода амортизации объекта в налоговом учете.

        Сложность обусловлена тем, что в обоих учетах, и в бухгалтерском, и в налоговом, первоначальная стоимость основных средств дальнейшему изменению не подлежит, за исключением нескольких четко оговоренных случаев (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК). В налоговом учете первоначальную стоимость определяют в момент ввода основного средства в эксплуатацию. А в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Если в эти моменты сумма не подлежащего вычету НДС неизвестна, то и достоверно определить первоначальную стоимость невозможно.

        А как быть, если у купленного объекта со сроком службы более 12 месяцев стоимость без НДС немногим меньше 20 000 рублей, а с НДС – больше? В этом случае бухгалтер, не зная, какая часть этого НДС подлежит вычету, а какая — включению в первоначальную стоимость, даже не сможет до конца квартала верно определить, как учитывать этот объект: то ли списывать его стоимость на расходы сразу (п. 1 ст. 256 НК и п. 5 ПБУ 6/01), то ли включать в состав основных средств и амортизировать.

        Получается, что Налоговый кодекс, обязывая фирму определить первоначальную стоимость основных средств, сам же делает невозможным верное выполнение этого требования. Первый квартал этого года уже закончился, и в отсутствие разъяснений Минфина и ФНС, а также сложившейся судебной практики бухгалтеры решали проблему каждый на свой лад. Рассмотрим популярные способы.

        Ошибка в учете

        Приобретенное основное средство бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая вовсе не включает НДС или же включает примерную его величину (определенную по плановым показателям, по пропорции предыдущего квартала, просто «на глазок» и т.п.). Затем, по итогам квартала, когда станет известна пропорция и, соответственно, не подлежащая вычету сумма НДС, бухгалтер корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки, допущенной в периоде принятия объекта к учету.

        Ну да, действительно — ошибка. Правда, не бухгалтера, а законодателей. Бухгалтер-то никакой ошибки не совершал, поскольку вообще был лишен возможности как-то рассчитать сумму включаемого в стоимость основных средств налога. Но эта небольшая натяжка вряд ли вызовет претензии налоговиков. По крайней мере тех, которые проверяют налог на прибыль. Что касается бухгалтерского учета, то в нем, в отличие от налогового, ошибки исправляют не периодом совершения, а периодом обнаружения. И если строго формально следовать этому правилу, то исправлять «ошибку» в первоначальной стоимости нужно тогда, когда бухгалтер по итогам квартала «обнаруживает» истинную сумму приходящегося на необлагаемые операции «входного» НДС. Но чтобы не навлекать на фирму претензии проверяющих налог на имущество инспекторов, можно воспользоваться письмами Минфина от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83 и от 21 сентября 2005 г. № 07-05-06/250. В них финансисты советуют в бухучете исправлять ошибку, как положено, периодом обнаружения, но при этом налог на имущество пересчитывать так, как будто ошибки не было. То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

        Своя политика: помесячные пропорции

        Еще один из применяемых на практике способов – прописать в учетной политике свой вариант ведения раздельного учета «входного» НДС с расчетом пропорции по итогам каждого месяца. Сторонники этого способа ссылаются, во-первых, на пункт 7 статьи 3 НК РФ, который предписывает все неустранимые неясности и противоречия налогового законодательства толковать в пользу налогоплательщиков. И, во-вторых – на четвертый абзац пункта 4 статьи 170 НК РФ. Он упоминает, что порядок, в котором входной НДС принимается к вычету и включается в первоначальную стоимость, должен быть установлен учетной политикой налогоплательщика.

        Однако этот способ чреват претензиями со стороны налоговиков. Например, в ситуации, когда в месяце приобретения основного средства необлагаемых операций вовсе не было, и поэтому в первоначальную стоимость объекта «входной» НДС не попал. А потом в течение того же квартала фирма необлагаемые операции проводила, и по его итогам уже далеко не весь «входной» налог подлежал вычету.

        Другая ситуация: когда станет известна рассчитанная по итогам квартала пропорция, бухгалтер может обнаружить, что включил в стоимость имущества часть «входного» НДС, подлежащего вычету. Это невыгодно самой фирме, потому что она не только лишается части вычета по НДС, но еще и завышает налог на имущество.

        В одном из своих выступлений начальник Управления налогообложения ФНС России Надежда Чамкина высказалась вполне определенно: считать пропорцию помесячно нельзя! А тем, кто действовал так в первом квартале 2008 года, придется пересчитать пропорцию по итогам квартала и сдать «уточненки» по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество.

        Отложить до конца квартала

        Намеренно не принимать к учету приобретенное основное средство до последнего месяца квартала – весьма популярный, но отнюдь не лучший выход. Особенно если фактически фирма объект использует, а проверяющие налог на имущество инспекторы это обнаружат и смогут доказать. Тогда они обвинят компанию в сокрытии объектов налогообложения (как они это делают, обнаружив недвижимость, госрегистрацию права собственности на которую фирма все откладывает и откладывает, дабы сэкономить на налоге на имущество).

        «Шатается» у этого способа и нормативная основа – в части бухучета. Дело в том, что для постановки готовых для использования объектов на счет 01 «Основные средства» ждать ввода их в эксплуатацию не нужно. Для этого достаточно того, что эти объекты в принципе предназначены для использования в производстве и капвложения в них завершены (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01).

        Все, что не вычли, спишем в расходы

        Способ для тех, кто любит попроще. В первом и втором месяцах квартала принимаем основные средства к учету по первоначальной стоимости без НДС. Затем по итогам квартала вычисляем пропорцию и не подлежащий вычету НДС списываем на прочие расходы, первоначальную стоимость никак не корректируя. По объектам, приобретенным в третьем месяце квартала, первоначальную стоимость считаем, как положено – ведь на конец квартала пропорция уже известна.

        Прежде всего, этот вариант может привести к учетным казусам: одинаковые объекты, принятые к учету в первом и в последнем месяце квартала, будут иметь разную первоначальную стоимость. К тому же этот способ еще и небезопасен: велик риск того, что налоговики сочтут заниженной (на сумму списанного в расходы НДС) базу по налогу на имущество и налогу на прибыль. От подобных претензий можно попробовать отбиться ссылкой на все тот же пункт 7 статьи 3 НК РФ, который предписывает толковать все неустранимые неясности и противоречия в пользу налогоплательщика. Раз налогоплательщики в силу закона не могут поступать так, как предписывает им этот же закон, то они вольны поступить так, как им выгоднее (проще и т.п.). От штрафа за недоплату налогов на прибыль и на имущество должна освободить статья 106 НК РФ. Из нее следует, что оштрафовать за налоговое правонарушение можно лишь если в его совершении есть вина налогоплательщика. Здесь же налогоплательщик не виноват — законодательство построено таким образом, что не нарушить его невозможно.

        Комментирует Минфин России

        заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

        Считать пропорцию помесячно нельзя! Наше ведомство рекомендует использовать в пропорции данные по отгрузкам не текущего, а предыдущего квартала. Соответствующие разъяснения уже подготовлены и находятся на согласовании в ФНС России. Если Минфин и налоговая служба придут по данному вопросу к обоюдному согласию, эти разъяснения будут обнародованы.

  • Закрыть меню