Переплата налогов на доходы

Содержание:

Переплата по налогу при УСН за год — как зачесть?

Переплата по УСН за год — как зачесть ее и в счет уплаты каких налогов? Как оформить это документально? Читайте об этом в нашей статье.

Откуда берется переплата УСН-налога за год

Расчет налога при УСН осуществляется поквартально нарастающим итогом. То есть в каждый последующий расчет дополнительно включаются данные, значимые для формирования налоговой базы, за последний квартал отчетного периода. А последний расчет делается за все 4 квартала года сразу.

По итогам первых 3 квартальных расчетов производится уплата авансов по налогу без подачи в ИФНС отчетности по нему. Окончательная же сумма УСН-налога определяется расчетом за год, отражаемым в сдаваемой в налоговый орган декларации.

Откуда же берется переплата? Возникает она за счет того, что сумма перечисленных за год в бюджет авансов может оказаться больше, чем вся величина начисленного за год налога. То есть УСН к уплате за год у ИП или юрлица не просто будет отсутствовать, но еще и не перекроет всю сумму уже сделанных по нему платежей.

Почему так происходит? Потому что в 4 квартале у налогоплательщика могут возникнуть достаточно существенные дополнительные расходы, учитываемые в расчете налога. Они позволяют существенно снизить либо объем налоговой базы (при объекте «доходы минус расходы»), либо саму сумму рассчитываемого к уплате налога (при объекте «доходы»).

О том, какие расходы уменьшают величину уже рассчитанного налога, читайте в материале «Какой объект при УСН выгоднее — “доходы” или “доходы минус расходы”?».

Что будет, если вы, работая на упрощенке и имея переплату, не заплатили 6 процентов за очередной период

Если налогоплательщик не планирует менять применяемую систему налогообложения или его объект, то самым простым вариантом использования образовавшейся переплаты будет учет ее в счет будущих платежей по тому же самому налогу. То есть если налогоплательщик, работающий на упрощенке, не заплатил 6 процентов за год из-за того, что начисленный налог оказался меньше величины уплаченных по УСН авансов, то образовавшаяся сумма переплаты учтется при уплате авансов по этому же налогу за следующий год.

При этом налогоплательщику даже не нужно ничего предпринимать. Нет смысла писать заявление с просьбой зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. Переплата и так числится на том же самом КБК и по тому же ОКТМО, на которые производилась оплата.

Но вот сверка с налоговой для того, чтобы избежать расхождений в отношении имеющихся по переплате данных в части ее суммы и ОКТМО, лишней не будет.

Как использовать переплату юрлицу или ИП: возврат, зачет в счет уплаты

Если вариант оставления переплаты по УСН в счет уменьшения будущих платежей по этому же налогу налогоплательщику по каким-либо причинам не подходит, то он может поступить с ней, как и с переплатой по любому иному налоговому платежу:

  • вернуть на свой расчетный счет;
  • зачесть в счет уплаты другого налога, перечисляемого в бюджет того же уровня.
  • О том, налогом какого уровня является упрощенный налог, читайте в статье «УСН — это федеральный или региональный налог?».

    Для реализации каждой из этих процедур потребуется оформить заявление установленной формы.

    Об оформлении таких заявлений читайте в материалах:

    В последнем материале описан также и регламент проведения процедуры зачета (когда он будет сделан и как об этом известят налогоплательщика).

    Переплата по УСН по году образуется, когда величина начисленного за год налога превышает общую сумму уплаченных за этот же период авансов по нему. Поступить с образовавшейся переплатой можно так же, как и с переплатой по любому иному налогу: оставить в счет будущих платежей, вернуть на расчетный счет или зачесть в счет уплаты другого налога. При последних 2 вариантах потребуется оформить заявление.

    Переплата налогов: всегда ли выгодно возвращать?

    На практике часто случаются ситуации, когда компания уплачивает налоги авансом, пока на расчетном счете есть деньги, либо представляет уточненную декларацию с уменьшением суммы налога к уплате или подает декларацию по НДС к возмещению из бюджета. Может случиться и так, что компания допустила ошибку в платежном поручении на уплату налога, в результате в карточке расчетов с бюджетом образуется переплата. Как ею распорядиться? Вернуть или оставить? В вопросе попробовала разобраться ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт» Ирина Разумова.

    Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28 февраля 2006 года № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы за определенные налоговые периоды.

    Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетами.

    Установить факт переплаты может как сама компания, так и налоговый орган. Если последний выявляет факт переплаты, то он обязан сообщить фирме об этом в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 3 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

    Самым распространенным способом обнаружения переплаты является совместная сверка расчетов с бюджетом. Инициировать данную процедуру может как компания, так и инспекция. Порядок проведения сверки установлен в разделе 3 Регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 года № САЭ-3-01/444@.

    В случае, когда сверка проводится по инициативе организации, инспекция обязана ее провести. Для этого необходимо подать заявление в произвольной форме. А вот если инициатива исходит от налогового органа, то участвовать в сверке – это право налогоплательщика, а не обязанность.

    Если расхождения между данными фирмы и инспекции отсутствуют, то подписывается акт, он должен быть оформлен в течение 10 рабочих дней. Если же выявляются расхождения, то срок урегулирования вопроса не должен превышать 15 рабочих дней.

    Что делать с переплатой?

    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, фирма имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов. Зачет или возврат переплаты регламентируется статьей 78 НК РФ.

    Чтобы провести зачет переплаты по налогу в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, необходимо подать в налоговый орган заявление. Обратите внимание: зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.

    Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату также по заявлению компании. При этом возврат суммы переплаты при наличии у фирмы недоимки по иным налогам соответствующего вида, а также пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

    Есть ли смысл возвращать переплату?

    Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством. По информации ФНС, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации.

    То есть вернуть или зачесть «старую» переплату, с момента возникновения которой прошло более трех лет, компания не сможет. Поэтому необходимо своевременно позаботиться о ее «судьбе».

    Согласно письму ФНС от 1 ноября 2013 года № НД-4-8/19645@, НК РФ не определяет основания и порядок списания инспекцией излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет. Но с другой стороны, НК РФ и не препятствует списанию переплаты с истекшим сроком исковой давности на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Кроме того, ревизоры вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе компании в восстановлении срока давности возврата суммы налога.

    Что касается списания переплаты, то НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание сумм, в отношении которых истек срок, указанный в пункте 7 статьи 78 НК РФ, при обращении компании в инспекцию с просьбой о списании указанных средств, в том числе сумм отмененных налогов. Вместе с тем списание указанных сумм без волеизъявления коммерсантов является неправомерным (Официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2014). Встречаются решения судов, в которых говорится, что если суд подтвердил невозможность вернуть переплату, то налоговый орган вправе ее списать (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-14361/2015).

    Как долго засчитывается и возвращается переплата?

    Решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей принимается инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась). Как было указано выше, зачет суммы переплаты в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится ревизорами самостоятельно. Такое решение принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения инспекторами факта излишней уплаты налога, либо со дня подписания акта совместной сверки, либо со дня вступления в силу решения суда.

    Нормы НК РФ не препятствуют компании самой подать в инспекцию заявление о зачете переплаты с счет погашения недоимки. В этом случае решение ревизоров принимается также в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки. Решение о возврате переплаты принимается контролерами в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от компании о возврате переплаты или со дня подписания акта сверки. При этом сумма переплаты подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления.

    По разъяснениям Минфина, данным в письме от 21 февраля 2017 года № 03-04-05/9949, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению компании в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления, в случае подачи уточненной декларации – в течение четырех месяцев.

    Данная позиция подтверждается пунктом 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98, согласно которому срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

    Что делать, если инспекторы отказали?

    Согласно Определению Конституционного суда от 21 июня 2001 года № 173-О, положения статьи 78 Налогового кодекса не препятствуют компании в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

    Поэтому в случае пропуска срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, фирма может обратиться в суд для защиты своего права в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. № 03-02-08/75912).

    С иском в суд компания вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда ею было выявлено нарушение своего права на своевременный зачет или возврат переплаты (п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

    С указанным соглашаются и нижестоящие суды (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 14 июня 2017 г № Ф08-3157/2017, АС Центрального округа от 5 июля 2016 г. № Ф10-1951/2016, АС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2016 г. № Ф01-638/2016, АС Московского округа от 18 января 2016 г. № Ф05-18975/2015).

    Вопрос определения времени, когда компания узнала или должна была узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности:

  • установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату;
  • определить, была ли у компании возможность для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
  • проверить изменения законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
  • выявить другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
  • При этом бремя доказывания обстоятельств возлагается на компанию (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2017 г. № Ф01-6252/ 2016 по делу № А11-13538/2015).

    Если налоговая нарушила сроки возврата

    Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением законных сроков, ревизорам на сумму переплаты, которая не возвращена, начисляются проценты в пользу компании за каждый календарный день нарушения срока возврата.

    Суммы процентов за несвоевременный возврат определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога и ставки процентов, которая определяется как ставка рефинансирования Центрального банка, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в году (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 января 2014 г. № 11372/13, Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов по зачетам и возвратам, утв. приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@, письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. № 03-05-04-03/45570).

    Какие налоги можно зачесть, а какие нельзя?

    В России устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 Налогового кодекса зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням.

    Другими словами, зачесть переплату налога на имущество организаций можно в счет уплаты транспортного налога, но нельзя – в счет уплаты налога на прибыль, поскольку первые два налога – региональные, а последний – федеральный, хотя и уплачивается в федеральный и региональный бюджет. А вот зачесть переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль можно.

    Согласно разъяснениям налоговой службы, данным в письме от 6 февраля 2017 года № ГД-4-8/2085@, правила, установленные статьей 78 Налогового кодекса, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и участников консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ). Поэтому зачет переплаты соответствующего вида налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

    Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.

    А вот по вопросу зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по этому же налогу ФНС сообщила следующее: пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, поэтому перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму налога, фактически удержанного из доходов сотрудников, не является уплатой НДФЛ.

    В этом случае налоговый агент вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.

    Ревизоры в случае отсутствия у указанного агента задолженности по иным федеральным налогам, не являющейся НДФЛ, осуществляют возврат в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

    Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения долгов по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

    Насколько охотно ФНС возвращает переплату?

    Как показывает практика, ревизоры возвращают переплату, когда такая переплата подтверждена актом сверки. Наибольшие сложности вызывает возмещение налога при совершении экспортных операций, поскольку при экспорте компания вместе с декларацией представляет целый пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки (ст. 165 НК РФ). И налоговики ищут основания для отказа.

    Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18 декабря 2007 года № 65 разъяснил вопросы, возникающие при рассмотрении судами заявлений коммерсантов, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым нулевой ставкой.

    Так, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что фирма может обратиться в суд только после того, как она представит декларацию по НДС, заявление о зачете (возврате) налога, полный пакет документов, подтверждающий применение нулевой ставки, а также по требованию ревизоров документы, подтверждающие вычеты по НДС.

    В свою очередь контролеры не вправе отказать в возмещении НДС, если они не истребовали и не проверили бумаги компании. Представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих бумаг. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

    И только в исключительных случаях арбитры могут признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установят, что правомерно истребованные у налогоплательщика инспекцией документы представлены первым непосредственно в суд по уважительным причинам.

    Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

    Переплата по НДФЛ в бюджет: особенности возврата и требования

    Налоговые обязательства нередко доставляют хлопоты населению. Основная масса граждан и компаний сталкивается с налогом на доходы физических лиц. Иногда по итогам подсчетов происходит переплата по НДФЛ. Что делать в данном случае? Можно ли вернуть излишне перечисленные денежные средства? Какие операции с переплатой доступны для реализации? В какие сроки необходимо обращаться с соответствующим запросом в налоговую? Ответы на все эти вопросы будут представлены ниже. Если досконально рассмотреть данную тему, можно заметить, что переплата по налогам не так страшна, как кажется.

    Причины возникновения

    Почему возникают переплаты по НДФЛ? Причины данного явления могут быть разными. Например:

  • из-за ошибок в поданных декларациях;
  • из-за технического сбоя;
  • при большом авансе и маленьких налогах;
  • если произошла ошибка при расчете НДФЛ.
  • Независимо от причин появления переплат каждый гражданин должен знать, что он может сделать с лишними денежными средствами. Можно ли их как-нибудь вернуть?

    Что делать с переплатой

    Выявлена переплата по НДФЛ? Что делать в данном случае? Организации, предприниматели и граждане могут оформить возврат денежных средств из бюджета. Кроме того, можно зачесть лишние средства в счет будущих налогов.

    Что это значит? Если обнаружены переплаты по НДФЛ, гражданин может:

  • зачесть деньги в счет будущих НДФЛ;
  • осуществить зачет в счет имеющихся долгов;
  • вернуть средства из государственного бюджета.
  • Как лучше действовать? Это каждый налогоплательщик решает самостоятельно. На практике чаще всего второй вариант событий имеет место, если речь идет о больших суммах.

    Срок обращения

    Если обнаружилась переплата по НДФЛ, гражданину должны сообщить об этом в течение 10 дней. Налоговый агент уведомляет налогоплательщика, чтобы тот мог распорядиться лишними денежными средствами.

    За возвратом переплаты, как правило, можно обращаться в течение 3-х лет. Именно столько в России составляет срок давности подачи запросов в налоговую. Обратный отсчет начинается с момента перечисления лишней суммы в государственный бюджет. Но это в обычных случаях.

    Особенности исчисления срока давности

    Иногда обстоятельства могут влиять на порядок исчисления срока давности обращений в налоговые службы. Переплата по НДФЛ имеет следующие особенности:

  • Переплата возникла при перечислении авансовых платежей? В данном случае трехлетний период отсчитывается с момента подачи декларации за год.
  • Налог платился по частям? Тогда переплата исчисляется по каждому платежу отдельно. И срок давности тоже.
  • Истекает период, в который гражданин может обратиться с соответствующим запросом в соответствующую дату (день, месяц) последнего срока года? Если день выпадает на выходной, то срок давности прекращается в первый рабочий период после истечения 3-х лет с момента образования переплаты/подачи декларации.

    Сроки возврата денег

    Образовалась переплата налога по НДФЛ? Излишне перечисленные денежные средства можно, как уже было сказано, или вернуть, или зачесть в будущие налоги. Это нормальное явление. Сколько будут возвращать или зачитывать деньги?

    На сегодняшний день переплата по НДФЛ:

    • возвращается гражданину — в течение 30 дней (месяца);
    • перезачитывается — не больше 10 суток.
    • При этом принять решение о том, что делать с излишне уплаченным налогом, необходимо в течение 10 дней с того момента, как соответствующий государственный орган получит письменное заявление от налогоплательщика. Оповестить о своих дальнейших действиях заявителя обязаны не позже чем через 5 дней после окончательного рассмотрения дела.

      Особенности для ИП

      Тем не менее иногда возврат или перезачет излишне уплаченных налогов в государственную казну происходит не сразу. Установленные сроки могут регулироваться ФНС, если речь идет о деятельности ИП.

      Когда предприниматель сам выявил, что произошла переплата по НДФЛ, возможны следующие варианты развития событий:

    • организация проверки платежей — не больше 15 дней;
    • осуществление камеральной проверки — 3 месяца.
    • После проведения соответствующих проверок начнется отсчет 10 суток, отведенных на принятие местным органом ФНС решения о том, что делать с излишне уплаченными налогами.

      Особенности зачета

      Можно ли зачесть НДФЛ в счет переплаты? Да. Именно такой вариант развития событий имеет место на практике чаще всего. Обычно излишне уплаченные деньги служат для уменьшения налоговых платежей в будущем налоговом периоде. Это значит, что в следующем году придется меньше денежных средств перечислять государству.

      Следует обратить внимание на то, что переплата по НДФЛ в счет будущих платежей будет оформлена, но только в пределах налога на доходы физических лиц. Что это значит?

      Переплата по налогам будет зачтена в будущем, но только в пределах налогов одного типа. Есть федеральные платежи, местные и региональные. Так, не удастся зачесть переплату по транспортному налогу, например, в качестве налогов за имущество. И наоборот. Аналогичным образом дела обстоят с НДФЛ. Поэтому можно говорить о том, что зачет переплаты будет учтен только в отношении налогов на доходы физических лиц.

      Если ИП выступает налоговым агентом (перечисляет НДФЛ за сотрудников), то уменьшать налоги предпринимателя за счет излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, полученного от того или иного работника, нельзя.

      Порядок действий

      Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей? Да, об этом уже было сказано. Но при желании гражданин также может вернуть часть денежных средств себе.

      Порядок действий для зачета/возврата НДФЛ будет таким:

      1. Собрать определенный пакет документов. О нем будет рассказано ниже.
      2. Написать заявление на возврат НДФЛ или на его перезачет.
      3. Подать письменный запрос в ФНС по месту регистрации/прописки. К нему приложить все подготовленные заранее бумаги.
      4. Дождаться от налоговой службы письменного ответа-решения.

      В действительности все намного проще, чем кажется. Переплата по НДФЛ при правильной подготовке либо будет переведена на счет гражданину, либо ее зачтут в будущие налоги/текущие долги.

      О документах

      Документов для реализации поставленной задачи нужно не так много. Дело все в том, что обычно список необходимых бумаг ограничивается заявлением и уточненной налоговой декларацией. Подобный перечень нужен тогда, когда у налогового агента достаточно денег для возврата средств.

      В противном случае от налогоплательщика требуют:

    • налоговую декларацию;
    • заявление на зачет/возврат НДФЛ;
    • выписку из налогового регистра по НДФЛ;
    • справки, платежки и иные бумаги, подтверждающие излишне уплаченный налог.
    • Все документы предоставляются в оригиналах. Собрать их не составляет труда.

      А как отразить переплату по НДФЛ? В справке о доходах (по форме 2-НДФЛ) указать данную особенность просто. Все переплаты здесь отмечаются как «Суммы налогов, излишне удержанных налоговым агентом».

      Чтобы указать на неправильно уплаченный налог, налогоплательщик должен подать в соответствующий орган уточненную налоговую декларацию. В ней производятся все перерасчеты, указывающие на наличие переплат.

      Наличие долгов

      Есть еще одна особенность, о которой необходимо помнить. Особенно если переплата по НДФЛ оформляется в качестве возврата денежных средств налогоплательщику. Дело все в том, что деньги перечисляются в полном объеме только при отсутствии задолженностей по налогам и штрафам.

      Если у человека/компании есть долг, то излишне уплаченные налоги сначала покрывают его, а остаток перечисляется или зачитывается гражданину. Получить полную сумму переплаченных средств при наличии задолженностей никак не получится.

      Теперь понятно, что можно сделать, если возникла переплата по НДФЛ. Перезачет или возврат денежных средств — неважно, о какой операции идет речь. Главное, что порядок действий в том или ином случае будет аналогичным. Разница заключается лишь в написании заявления.

      Если планируется перезачет, именно об этом необходимо указать в обращении в ФНС. При возврате денег из бюджета в заявлении прописывается счет, на который необходимо перечислить средства.

      На практике сотрудники ФНС чаще всего охотно перезачитывают деньги и без энтузиазма удовлетворяют запросы по возврату средств из государственного бюджета. Тем не менее, если гражданину отказали, решение должно быть обоснованным. Повод для отказа ФНС пишет в своем решении, которое будет направлено налогоплательщику.

      Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в будущие платежи? Да. А вернуть? Тоже. Принятое налоговыми органами решение можно обжаловать в судебном порядке. К счастью, на практике подобные обстоятельства — это огромная редкость. Поэтому можно надеяться на то, что денежные средства направят по выбранному гражданином направлению.

      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 2014

      НДФЛ — основной налог на прибыль физических лиц Украине. Плательщиками НДФЛ являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие источники доходов, которые превышают необлагаемый минимум. У нас вы можете скачать декларацию НДФЛ и образец для ее заполнения, узнать сроки уплаты налога на доходы физических лиц и формулы расчета.

      Обьект налогообложения НДФЛ

      1. Объект налогообложения составляют доходы, полученные плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 14.1.56 пункта 14.1 статьи 14 НК доходом признается общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

      2. В зависимости от статуса плательщика налога на доходы физических лиц различают следующие объекты налогообложения:

      1) объект налогообложения резидента;

      2) объект налогообложения нерезидента.

      Исходя из периода налогообложения и видов дохода, подлежащих налогообложению, различают:

      — Общий месячный налогооблагаемый доход;

      — Общий годовой налогооблагаемый доход.

      3. При налогообложении резидента (определение понятия «резидент») объект налогообложения формируется с учетом доходов, с источником происхождения в Украине, и иностранных доходов (доходы, полученные из источников за пределами Украины).

      Резидент, в течение года получил иностранные доходы, обязан подать годовую налоговую декларацию (согласно подпункту 170.11.1 пункта 170.1 ст. 170 НК).

      4. При налогообложении нерезидента, объект налогообложения формируется лишь из доходов с источником происхождения из Украины.

      Доход с источником их происхождения в Украине, в соответствии с подпунктом 14.1.54 пункта 14.1 статьи 14 НК, — любой доход, полученный налогоплательщиком в том числе от любых видов деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской ) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде:

      процентов, дивидендов, роялти и любых других пассивных (инвестиционных) доходов, уплаченных резидентами Украины (согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» норма относительно налогообложения процентов вступает в силу с 1 января 2015 года);

      доходов от продажи движимого и недвижимого имущества;

      наследства, подарков, выигрышей, призов;

      заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договора;

      доходов от занятия предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью, другие доходы.

      Доходом, полученным из источников за пределами Украины, в соответствии с подпунктом 14.1.55 пункта 14.1 статьи 14, является любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам.

      База налогообложения НДФЛ

      1. Базой налогообложения является стоимостное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и используеться для определения размера налогового обязательства налогоплательщика.

      Базой налогообложения для налога с доходов физических лиц является чистый годовой налогооблагаемый доход. Чистый годовой налогооблагаемый доход определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и налоговой скидкой (налоговая скидка рассчитывается по правилам ст. 166 НК), полученной налогоплательщиком по итогам налогового отчетного года.

      2. В статье 164 НК определены принципы формирования:

      1) общего налогооблагаемого дохода,

      2) общего месячного налогооблагаемого дохода

      3) общего годового налогооблагаемого дохода.

      Общий налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

      Совокупность налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца составляет общий месячный налогооблагаемый доход.

      Согласно пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 общий годовой налогооблагаемый доход включает:

      общий месячный налогооблагаемый доход;

      доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности (согласно статье 177 НК);

      доход, полученный физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (согласно статье 178 НК).

      В ст. 164 ПК законодатель не называет в составе общего годового налогооблагаемого дохода доход, полученный налогоплательщиком в результате принятия им наследства или подарка. Однако анализ положений ст. 174 ПК, которой урегулирован порядком налогообложения указанных доходов, дает основания утверждать, что доход, полученный налогоплательщиком в результате принятия им наследства или подарка включается наследниками в состав общего годового дохода налогоплательщика и отмечается в годовой налоговой декларации (п. 174.3 ст. 174 ПК ).

      Общий годовой налогооблагаемый доход определяется в первую очередь для лиц, которые подают по итогам отчетного налогового года годовую налоговую декларацию.

      3. При формировании общего налогооблагаемого дохода следует исходить из требований не только статьи 164, а и 165 ПК. Если в пункте 164.2 статьи 164 НК закреплен перечень доходов, подлежащих налогообложению в составе общего месячного или годового налогооблагаемого дохода, то ст. 165 содержит перечень доходов, которые не будут включаться в налогооблагаемый доход.

      Перечень доходов, закрепленный в ст. 164 ПК, не является исчерпывающим, о чем оговорено в подпункте 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 ПК «в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 настоящего Кодекса». Данное утверждение дает основания вывести следующее правило. Доход, не нашедший подтверждения в статьи 165, как таковой исключается из налогооблагаемого дохода, потенциально рассматривается как составная базы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

      4.Основним видом дохода, который рассматривается в составе как общего месячного, так и годового налогооблагаемого дохода является доход в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.1 ст . 164). В целях налогообложения в соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 ПК под понятием «заработная плата» понимают — основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

      При формировании базы налогообложения учитывается не вся сумма начисленной заработной платы. Согласно правилу, изложенному в п. 164.6 ст. 164 ПК:

      5. В пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 предусмотрено в составе налогооблагаемого дохода доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов. Согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» этот подпункт в части включения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход доходов в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, вклад (депозитный) в небанковские финансовые учреждения по закону или на депозитный (сберегательный) сертификат, вступит в силу с 1 января 2015 года.

      6. В базу налогообложения включаются и доходы, полученные в неденежной форме. Для определения базы налогообложения, стоимость такого дохода вычисляется,

      1) исходя из обычных цен,

      2) с учетом коэффициента

      где К-коэффициент, а Сп — ставка налога.

      Согласно пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 ПК обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено ПК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

      Обычная цена должна быть рассчитана по правилам, изложенным в ст. 39 ПК. Однако следует учитывать, что указанная норма вступит в силу с 1 января 2013 года (согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения»).

      Плательщики налога НДФЛ (Кто платит НДФЛ?)

      В статье содержится перечень лиц, подпадающих под статус плательщика налога на доходы физических лиц. По сравнению с законодательством, действовавшим до 1 января 2011 года этот перечень несколько расширен — в него включены, кроме физических лиц, получающих доходы, и налоговых агентов (т.е. лиц, которые уполномочены осуществлять начисление, удержание и перечисление в бюджет налога).

      При налогообложении доходов физических лиц необходимо, в первую очередь, учитывать критерий резиденства, а не гражданства. Во-вторых, выяснить источник происхождения полученного дохода (или доход получен с источником происхождения в Украине, это иностранные доходы).

      Опираясь на указанные выше положения, в комментируемой статье сформулирован следующий перечень налогоплательщиков.

      1. В состав плательщиков относятся физические лица — резиденты.

      С целью налогообложения физическим лицом — резидентом может быть признано как гражданина Украины, иностранного гражданина. так и лицо без гражданства.

      Требования, которым должен соответствовать плательщик-резидент, изложенные в пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПК. При определении резидентства украинским законодателем применены принципы, которые используются и другими странами, и которые отражают принципы, заложенные в типовых конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

      Резидент — это лицо, которое, во-первых, имеет место проживания в Украине. Статьей 29 Гражданского кодекса Украины регламентировано, что местом проживания физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Если лицо имеет место жительства и в других странах, то применяется дополнительный критерий — место жительства данного лица должно находиться в Украине.

      Если кроме Украины, лицо имеет постоянное место жительства и в других странах, она, во-вторых, считается резидентом того государства, где находится центр его жизненных интересов. Центр жизненных интересов лица определяется, исходя из таких критериев, как место постоянного проживания членов семьи такого лица, место регистрации лица как субъекта предпринимательской деятельности. Если лицо не имеет постоянного места жительства в одном государстве, а также невозможно определить страну-центр его жизненных интересов, то, в-третьих, лицо является резидентом Украины при условии, что оно проживало в Украине не менее 183 дней в течение налогового года включая день приезда и отъезда.

      Если не возможно установить резидентский статус лица за предыдущими тремя основаниями, то физическое лицо с целью налогообложения в Украине будет определяться как резидент, при условии, что он является гражданином Украины.

      Достаточным основанием для определения лица резидентом является его регистрация в Украине как самозанятого лица.

      Если физическое лицо — гражданин Украины, в нарушение ст. 2 Закона Украины «О гражданстве» имеет гражданство другой страны, оно лишается права пользоваться определенными преференциями, применяемые при налогообложении доходов резидентов. А именно, не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей, как это предусмотрено или нормами ПК, или соглашениями об избежании двойного налогообложения.

      Иностранные граждане, которые считают, что в целях налогообложения они принадлежат к резидентам Украины:

      1) должны подать в орган налоговой службы по месту жительства заявление с просьбой считать их резидентами;

      2) должны документально подтвердить факт местожительства в Украине (например, предоставить вид на жительство в Украине, договор купли-продажи дома или квартиры, или договор аренды жилья).

      Физическое лицо, признанное в целях налогообложения резидентом, уплачивает налог с доходов, полученных как:

      а) доходы из источника происхождения в Украине;

      б) иностранные доходы.

      2. В составе плательщиков названо и физическое лицо — нерезидент. Нерезидентом определяется лицо, которое не подпадает под вышеперечисленные признаки, присущие резиденту.

      Физическое лицо, признанное в целях налогообложения нерезидентом, уплачивает налог с доходов, полученных как:

      — Доходы из источника происхождения в Украине.

      3. Нерезидент, имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, не признается налогоплательщиком в отношении доходов, полученных с источником происхождения в Украине от осуществления дипломатической или приравненной к ней деятельности в соответствии с международными договорами Украины.

      4. К плательщикам налога отнесен налоговый агент. Налоговый агент — это юридическое лицо (его обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязано:

      • начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с доходов физических лиц от имени и за счет плательщика этого налога;

      • вести налоговый учет по налогу на доходы физических лиц и представлять налоговым органам соответствующую отчетность;

      • нести ответственность за нарушение норм НК.

      Действия налогового агента по начислению и выплате доходов в пользу налогоплательщика регламентированы в пункте 176.2 статьи 176 ПК. При начислении (выплате) доходов налоговый агент обязан удержать налог с доходов физических лиц с суммы такого дохода за его счет по ставкам, приведенным в статье 167 НК. Перечисление налога в бюджет осуществляется налоговым агентом при выплате налогооблагаемого дохода.

      5. В комментируемой статье определено понятие «последнего налогового периода». Оно применяется при налогообложении доходов лиц, которые:

      — Объявлены судом умершими;

      — Признаны безвестно отсутствующими;

      — Потеряли статус резидента.

      Последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который приходится смерть плательщика или соответствующее решение суда, потеря плательщиком статуса резидента.

      Важно знать в 2014 году:

      Временно приостановлено налогообложения дивидендов по новым правилам. Налогообложение дивидендов путем включения их налогоплательщиком в общий годовой налогооблагаемый доход с применением ставок от 15 до 25 процентов приостановлено Законом Украины от 10.04.2014 № 1200 « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» , который вступил в силу 19.04.2014 г.

      Согласно указанного закона норма о налогообложении дивидендов по новым правилам начнет применяться начиная с 1 января 2015 .

      Итак, С 1 января 2015 года вводится НАЛОГ НА ПРОЦЕНТЫ ПО ДЕПОЗИТУ.

      Проценты по депозиту будут учитываться в общем показателе, который называется «пассивный доход». В этот показатель еще включают дивиденды, которые получены физическими лицами по акциям и инвестиционным сертификатам, проценты по облигациям, инвестиционную прибыль, это, как правило, разница от покупки-продажи ценных бумаг, доходы от операций с фьючерсами и опционами и роялти.

      К процентам по депозиту относят все проценты, которые получают физические лица в гривне и валюте. При этом валютные депозиты пересчитывают в гривну по официальному курсу НБУ на дату начисления процентов. Депозиты могут быть, как в банке, так и в кредитном союзе. И в том, и в другом случае, нужно платить налоги с дохода.

      Но, есть льгота. Если проценты по депозиту за календарный год не превышают семнадцать прожиточных минимумов, а это 19 992 грн, то с этой суммы налог платить не нужно. Но это касается только процентов по депозитам, если это дивиденды или доход от операций с ценными бумагами, то льгота по депозитам не работает.

      Существует четкое разделение: доход физлица, как просто физлица и физлица, как предпринимателя. Это предполагает две разные декларации и сумма доходов и налогов по ним уплачивается по-разному. Доход с депозитов, как физлица не включается в декларацию СПД и доход по СПД не включается в декларацию физлица.

      Если физлицо получает проценты по депозиту, то самостоятельно оформляет декларацию и подает ее в налоговую. Банки отдельно отчитываются перед налоговой о сумме начисленных процентов по депозитам физлиц. При этом банки никакие налоги не удерживают и за физлиц не платят.

      Изменили и шкалу налогообложения процентов по депозитам

      Если сумма дохода по депозитам от семнадцати прожиточных минимумов (19 992 грн) и до 204 прожиточных минимумов (239 904 грн) налог 15%.

      Если сумма дохода по депозитам от 204 прожиточных минимумов (239 904 грн) до 396 прожиточных минимумов (465 696 грн) налог 20%.

      Если сумма дохода по депозитам больше 396 прожиточных минимумов (465 696 грн) налог 25%.

      Стоит учесть, что если физлицо получает дивиденды или получает доход от покупки-продажи ценных бумаг, то эта сумма включается в сумму пассивного дохода и в этом случае шкала налогов учитывает всю сумму дохода.

    Закрыть меню