Приказ минфина себестоимость

Содержание:

Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)

Себестоимость в бухгалтерском учете — понятие, которое может быть интерпретировано несколькими способами. Какими именно, узнаем из этой публикации.

Учет себестоимости: экономическая трактовка

Под себестоимостью в экономической науке принято понимать совокупность затрат компании на выпуск товаров, предоставление услуг или же выполнение работ. Затраты, о которых идет речь, чаще всего классифицируются:

  • на материальные;
  • те, что связаны с оплатой труда;
  • амортизационные;
  • те, что связаны с продажей товаров, услуг или работ.
  • Каждая из отмеченных категорий расходов может быть представлена большим количеством статей.

    Себестоимость как экономическая категория классифицируется на 3 типа:

    Первый тип себестоимости включает затраты, которые связаны с выпуском товаров в конкретном цехе (как самостоятельном структурном подразделении фирмы).

    Производственная разновидность себестоимости включает в себя, во-первых, цеховую, а во-вторых, расходы:

  • общехозяйственные;
  • связанные с потерями от брака;
  • прочие, что связаны с выпуском товаров в цехе, но не имеют отношения к деятельности цеха.
  • Полная себестоимость включает в себя производственную составляющую, а также расходы, которые:

  • связаны с реализацией товаров;
  • относятся к административным;
  • относятся к коммерческим.
  • Различные трактовки себестоимости в бухгалтерском учете отражены также в нормативных актах, регулирующих сферу бухучета. Изучим их.

    Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете

    С чем у бухгалтера в ходе его работы возникает необходимость брать в расчет такой показатель, как себестоимость? В числе главных документов бухгалтерской отчетности (как одного из конечных результатов ведения бухучета) — отчет о прибылях и убытках фирмы. В соответствии с требованиями, отраженными в п. 23 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), в нем должна отражаться себестоимость товаров, услуг и работ.

    Упоминание себестоимости есть и в других бухгалтерских НПА. Так, в п. 5 ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н) зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому ведется учет материально-производственных запасов. А в п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 сказано о том, что постановка на учет готовой продукции должна осуществляться по ее себестоимости. Но что должна представлять собой себестоимость с точки зрения бухгалтерского законодательства?

    Прежде всего, отметим, что видов бухгалтерской себестоимости может быть несколько. В п. 59 приказа Минфина № 34н, в частности, упоминается о себестоимости:

  • фактической;
  • нормативной (или плановой).
  • Продукция, услуги и работы, фактически поставленные контрагенту (но по которым не признана выручка), фиксируются, в соответствии с п. 61 приказа № 34н, в бухгалтерском учете также по себестоимости – фактической, нормативной или же плановой. При этом данная себестоимость включает затраты, возмещаемые по контракту и связанные:

    В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о необходимости при подсчете финансовых результатов определять показатели себестоимости реализованных товаров, услуг и работ на основе расходов по обычным видам деятельности, которые:

  • отражаются в учете за текущий отчетный период, а также предшествующие расходы;
  • отражаются в учете в соотнесении с доходами в периодах, которые следуют за текущим, с учетом поправок, обусловленных особенностями ведения бизнеса.
  • Соответствующие расходы по основной деятельности в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 могут быть представлены:

  • материальными затратами;
  • расходами на оплату труда;
  • страховыми отчислениями в государственные фонды с зарплаты;
  • амортизацией;
  • прочими издержками.
  • В свою очередь коммерческие и управленческие расходы в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 также могут отражаться в учете за текущий отчетный год.

    Отметим, что в отчете о прибылях и убытках, который составляется в соответствии с ПБУ 4/99, не предполагается отражения данных по коммерческим и управленческим расходам в составе себестоимости.

    Кроме того, в бухучете применяется (и отражается в некоторых отраслевых НПА) следующая классификация расходов, формирующих себестоимость:

  • прямые (имеющие отношение к конкретному типу выпускаемых изделий);
  • косвенные (имеющие отношение к нескольким типам выпускаемых изделий).
  • Однако на практике подразделение расходов на прямые и косвенные чаще применяется не в бухгалтерском, а в налоговом учете и активно используется для оптимизации налогообложения (ст. 318 НК РФ).

    Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера

    Таким образом, понятие себестоимости в законодательстве, регулирующем бухучет, приведено в нескольких интерпретациях. Решая любые задачи, связанные с учетом себестоимости, бухгалтер осуществляет:

  • регистрацию хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость;
  • калькулирование себестоимости (определение стоимости соответствующих объектов);
  • применение счетов бухучета для отражения проводок по операциям в рамках учета объектов себестоимости.
  • Изучим особенности данных направлений работы бухгалтера подробнее.

    Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости

    В целях отражения хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, используются различные регистры бухучета. Их перечень и структура формируются бухгалтерией таким образом, чтобы:

  • у бухгалтера была возможность прослеживать взаимосвязь расходов, относящихся к разным категориям (например, тех, что связаны с выпуском конкретных товаров, услуг, работ и тех, что связаны с оплатой труда работников);
  • у бухгалтера была возможность суммировать соответствующие расходы в целях отражения себестоимости в консолидированных документах отчетности по структурному подразделению или фирме в целом.
  • Исходя из особенностей организации производственных процессов в конкретной фирме выбирается тот или иной объект бухучета. Им может быть:

  • определенный вид товара (услуг, работ);
  • партия изделий;
  • стадия производства;
  • иной объект, определяемый исходя из специфики производства на конкретном предприятии.
  • Практическая значимость корректной классификации объектов бухучета заключается в ее последующем применении в рамках калькулирования себестоимости — процедуры определения величины расходов, составляющих себестоимость.

    Изучим ее сущность подробнее.

    Калькулирование себестоимости: классификация методов

    Порядок калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете не определен на уровне правовых актов общеотраслевого характера, но в ряде отраслевых НПА (среди них есть, в частности, еще советские нормативы) рекомендованы к использованию такие методы учета затрат:

  • попередельный (в частности, попроцессный);
  • позаказный (в частности, поиздельный);
  • котловой;
  • нормативный.
  • Данные методы предложены в таких источниках:

  • «Основные положения по планированию на промышленных предприятиях», утвержденные Госпланом, Госкомцен, Минфином, ЦСУ СССР 20.07.1970;
  • приказ Минсельхоза РФ «О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 № 792;
  • приказ Министерства промышленности РФ «Об утверждении Методических положений по учету на предприятиях химического комплекса» от 04.01.2003 № 2.
  • Изучим специфику методов, закрепленных в отмеченных источниках права, подробнее.

    Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости

    Попередельный метод чаще всего задействуется в массовых и крупносерийных производствах, для которых характерно использование сырья, подлежащего нескольким стадиям переработки — переделам. При этом после каждого передела — не считая того, который приводит к формированию готового товара, получается полуфабрикат, который принципиально обладает товарной ценностью (и потому может быть реализован на сторону).

    Рассматриваемый метод чаще всего предполагает учет затрат в рамках каждого структурного подразделения фирмы в соотнесении с конкретными переделами. Производственные расходы подразделений, в которых осуществляются переделы поступивших на дальнейшую обработку полуфабрикатов, формируются за счет внутренних затрат в данных подразделениях, а также стоимости полуфабрикатов (если ведется их учет).

    Дело в том, что фирма может осуществлять учет соответствующих полуфабрикатов или же не вести его. В первом случае движения переделов не отражаются в бухгалтерских регистрах (но могут фиксироваться у управленческом — чаще всего в натуральных показателях). Во втором случае движение полуфабрикатов фиксируется в регистрах по учетным ценам, иногда — по плановым или фактическим затратам.

    Попроцессный метод — подвид попередельного. Он применяется на предприятиях, для которых характерны непродолжительные производственные циклы, минимальное количество объектов незавершенного производства, небольшая номенклатура выпускаемых товаров. Основной объект учета при попроцессном методе — стадия выпуска товара, соответствующая объему работ, выполненных конкретным подразделением фирмы, или же полный цикл выпуска товара, если он производится одним подразделением (или фирмой в целом — если в ней функционирует только один цех).

    Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости

    Позаказный метод чаще всего применяется небольшими фирмами, выпускающими малые серии товаров, оказывающие услуги по ремонту, штучной сборке тех или иных изделий. Объект учета себестоимости в данном случае — конкретный заказ, по которому фирма выпускает товар или оказывает услугу. Стоимость объекта учета определяется в соответствии с договором между фирмой и заказчиком.

    В случае если товар выпускается в рамках длительного технологического цикла, учет затрат может осуществляться, подобно попередельной схеме, исходя из завершенности определенного этапа выпуска (сборки, упаковки), по факту которой образуется готовая к использованию деталь или полуфабрикат (которые становятся в данном случае объектами учета).

    Поиздельный метод применяется, если фирма (или ее подразделение) выпускает один и тот же товар в большом количестве, серийно. Он предполагает определение себестоимости единицы товара исходя из средней величины расходов на ее выпуск в рамках отчетного периода.

    Котловой метод учета себестоимости

    Данный метод предполагает исчисление себестоимости товаров и услуг исходя из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период. Предполагается, что фирма, применяющая котловой метод, выпускает один вид продукции.

    Нормативный метод учета себестоимости

    Сущность нормативного метода — в использовании в целях учета затрат установленных норм и нормативов. Чаще всего он применяется на предприятиях, выпускающих разнотипные товары, которые представлены в большой номенклатуре.

    Данный метод предполагает учет производственных расходов на выпуск различных типов и групп товаров в соотнесении с конкретными подразделениями фирмы. Затраты при этом обычно классифицируются:

  • на соответствующие нормам и нормативам;
  • те, что фиксируются в значениях выше и ниже норм и нормативов.
  • Рассматриваемый метод учета себестоимости предполагает решение бухгалтерией и другими ответственными подразделениями организации таких задач:

  • предварительное нормативное калькулирование — исходя из установленных норм затрат (в натуральном или стоимостном выражении);
  • учет корректировок применяемых норм и нормативов в процессе оптимизации производства;
  • определение корреляции между корректировками норм и нормативов и результативностью производства;
  • фиксация отклонений фактических затрат от норм, определение их причин.
  • Нормы и нормативы, применяемые в целях учета себестоимости, могут быть установлены:

    • с учетом положений нормативно-правовых актов (например, определяющие или значительно влияющие на нормы по оплате труда, по кредитной нагрузке на предприятие);
    • в межкорпоративных соглашениях (например, по аренде помещений, о тарифах за коммунальные услуги, о лицензионных отчислениях);
    • в локальных нормативных источниках (например, определяющих нормы расхода сырья или материалов, выработки, формирования накладных затрат).
    • Следующая задача бухгалтера, в компетенции которого — учет себестоимости, заключается в отражении хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, на счетах бухучета.

      Рассмотрим особенности данных счетов подробнее.

      Применение при учете себестоимости счетов бухгалтерского учета

      Затраты, формирующие производственную себестоимость товаров, услуг и работ, чаще всего, отражаются в бухгалтерских регистрах с использованием счетов:

    • 20 (для операций в рамках основного производства);
    • 23 (для операций, дополняющих основное производство);
    • 26 (для операций, соответствующих косвенным расходам);
    • 28 (для учета производственных потерь вследствие брака).
    • Иногда для бухучета себестоимости также используются счета:

    • 21 (если фирма выпускает не только готовые к эксплуатации или потреблению товары, но также полуфабрикаты);
    • 25 (если у фирмы есть расходы по операциям, которые обособлены от операций в рамках основного производства и дополняющих его, но в определенные моменты становятся связанными с ними).
    • Указанные счета чаще всего корреспондируют:

    • со счетом 10 (для отражения операций по списанию в производство сырья и материалов);
    • со счетами 69, 70 (для отражения операций по включению в производственные затраты зарплаты персонала, а также отчислений в страховые фонды);
    • со счетами 02, 05 (для отражения амортизации).
    • Например, посредством проводки Дт 20 Кт 10 отражается факт списания материалов в производство, а проводка Дт 20 Кт 70 отражает начисление зарплаты сотрудникам.

      Если фирма выпускает полуфабрикаты, то корреспондирующим может быть также счет 21. Так, факт передачи полуфабрикатов в дальнейшее производство может отражаться проводкой Дт 20 Кт 21.

      Учет готовой продукции на основе показателей ее себестоимости осуществляется, как правило, с применением счета 43, корреспондирующего с такими счетами, как 20, 90. Например, поступление товара на склад отражается проводкой Дт 43 Кт 20, а если продукция была продана, применяется проводка Дт 90 Кт 43.

      Понятие себестоимости в бухгалтерском учете имеет несколько трактовок. Бухгалтеру, занимающемуся учетом себестоимости, предстоит работать с различными объектами учета (выделяя их из перечня производственных затрат, осуществляя их калькуляцию), а также отражать операции с данными объектами на специальных счетах.

      Узнать больше о задействовании различных показателей себестоимости на практике вы можете в статьях:

      ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н)

      ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций организаций — юридических лиц по российскому законодательству.

      Требования Положения не распространяются на кредитные организации, а также на государственные (муниципальные) учреждения.

      Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 106н

      В редакции от: 30.12.1999 N 107н; 30.03.2001 N 27н; 18.09.2006 N 116н; 27.11.2006 N 156н; 25.10.2010 N 132н; 08.11.2010 N 144н; 27.04.2012 N 55н; 06.04.2015 N 57н.

      Текст документа cоответствует публикации на официальном сайте Минфина России www.mimfin.ru

      Положение по бухгалтерскому учету

      I. Общие положения

      1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

      Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

      (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 25.10.2010 N 132н)

      2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

      в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

      вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

      абзац исключен. — Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 27н;

      по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

      в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

      в погашение кредита, займа, полученных организацией.

      Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

      4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

      расходы по обычным видам деятельности;

      абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н.

      Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

      II. Расходы по обычным видам деятельности

      5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

      В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

      Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

      Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

      6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

      Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

      6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

      6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

      6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

      6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

      6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

      6.6. Исключен. — Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

      7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

      расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

      расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

      8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

      затраты на оплату труда;

      отчисления на социальные нужды;

      Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

      9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

      При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

      III. Прочие расходы

      11. Прочими расходами являются:

      (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

      абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      возмещение причиненных организацией убытков;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

      сумма уценки активов;

      перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

      (абзац введен Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

      Примечание:
      Нумерация пунктов соответствует изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н.

      13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

      14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

      14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

      14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

      14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

      14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

      (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

      15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

      IV. Признание расходов

      16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

      расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

      сумма расхода может быть определена;

      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

      Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

      Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

      17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

      18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

      (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 144н; 27.04.2012 N 55н; 06.04.2015 № 57н)

      19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

      с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

      путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

      по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

      независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

      когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

      V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

      20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

      21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

      21.1. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

      (в ред. приказа Минфина России 06.04.2015 № 57н)

      21.2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

      (в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н; 06.04.2015 № 57н)

      соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

      расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

      22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

      расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

      изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

      расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

      23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

      Учет готовой продукции в бюджетных и автономных учреждениях (Никитенко М.)

      Дата размещения статьи: 08.10.2015

      Бюджетные и автономные учреждения достаточно редко осуществляют операции по производству и реализации готовой продукции. Если обратиться к трактовке понятий «бюджетное учреждение» и «автономное учреждение», приведенной в ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», то видно, что целью создания этих учреждений является выполнение работ, оказание услуг в рамках общественных и социальных нужд. Все же некоторые бюджетные и автономные учреждения (в основном образовательные) при выполнении своих основных функций производят продукцию. В столовых этих учреждений осуществляется производство готовых блюд, а в производственных мастерских студентами в рамках учебного процесса изготавливаются различные изделия. Автором даны ответы на отдельные вопросы отражения в бухгалтерском учете операций по изготовлению и реализации готовой продукции.

      Вопрос: В ходе проведения проверок бюджетных и автономных учреждений проверяющими устанавливается факт учета готовой продукции (на дату ее выпуска) по фактической, а не плановой себестоимости. Проверяющие считают этот факт нарушением п. 122 Инструкции N 157н . Правы ли проверяющие?

      Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

      Согласно нормам п. 122 Инструкции N 157н на дату выпуска готовой продукции (на дату принятия к учету) она принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006). По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., — на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года. Таким образом, проверяющие правы. На дату выпуска готовая продукция должна приниматься к учету по плановой себестоимости. В конце месяца себестоимость нереализованной готовой продукции корректируется с учетом произведенных фактических расходов.

      Учет готовой продукции осуществляется посредством использования счета 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения» (п. 38 Инструкции N 174н ). Заметим, что учет готовой продукции может осуществляться также на счете 0 105 27 000 «Готовая продукция — особо ценное движимое имущество». Однако ввиду того, что готовая продукция достаточно редко относится к категории «особо ценное движимое имущество», этот счет почти не используется. Потому в дальнейшем, рассматривая бухгалтерский учет готовой продукции, мы будем использовать счет 0 105 38 000.

      Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

      Рассмотрим операции по принятию к учету готовой продукции на примере.

      Пример 1. В учебной мастерской бюджетного учреждения учащимися в рамках учебного процесса производятся столы, стулья, полки и шкафы. Калькуляционная стоимость стола составила 800 руб. Она включает в себя следующие расходы:

      — заработная плата руководителя практики — 100 руб.;

      — амортизационные отчисления — 100 руб.;

      — коммунальные платежи — 169,8 руб.

      В августе в учебной мастерской было произведено 20 столов, которые были реализованы по цене 1534 руб. (в том числе НДС — 234 руб.). Фактическая себестоимость стола по итогам месяца составила 900 руб. Она включает в себя следующие расходы:

      — стоимость материалов — 200 руб.;

      — начисления на заработную плату — 30,2 руб.;

      — вознаграждение ученику — 200 руб.;

      — коммунальные платежи — 269,8 руб.

      В бухгалтерском учете операции по принятию к учету готовой продукции и ее реализации подлежат отражению следующим образом:

      Принята к бухгалтерскому учету

      произведенная готовая продукция

      (столы) по плановой себестоимости

      (20 шт. x 800 руб.). Документ-

      В конце месяца сформирована

      фактическая себестоимость столов

      (20 шт. x 900 руб.). Документ-

      основание: Справка (ф. 0504833)

      Скорректирована стоимость готовой

      Начислены доходы от реализации

      готовой продукции (20 шт. x

      1534 руб.). Документ-основание:

      договор, накладная на отпуск товаров

      Начислен НДС. Документ-основание:

      Списана готовая продукция по

      Поступила выручка в кассу учреждения

      Заметим, что согласно п. 40 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, на основании первичных учетных документов — Справки (ф. 0504833) с приложением расчета отражается:

      — в части нереализованной продукции:

      Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 340, 0 105 37 340)

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» на увеличение остатка нереализованной продукции (0 109 60 211 — 0 109 60 213, 0 109 60 221 — 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 90);

      Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 440, 0 105 37 440) на уменьшение остатка нереализованной продукции;

      — в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:

      Дебет счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» на увеличение финансового результата текущего финансового года;

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» на уменьшение финансового результата текущего финансового года.

      Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что столы в количестве 20 шт. были изготовлены в августе 2012 г. В том же месяце было реализовано 10 столов. Остальные столы были реализованы позднее.

      При таких условиях корректировка плановой себестоимости в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

      с учетом фактических расходов

      (в части нереализованных столов)

      Списана разница между суммой

      фактических расходов и плановой

      себестоимостью по готовой продукции,

      которая была реализована в августе

      Заметим, что аналогичные нормы по принятию к учету и реализации готовой продукции содержатся в п. 40 Инструкции N 183н .

      Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

      Вопрос: Как правильно отразить в учете перевод части произведенной готовой продукции в нематериальные активы, которые будут использоваться на нужды учреждения?

      Корреспонденция счетов по принятию к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения по фактической себестоимости приведена в п. 41 Инструкции N 174н и п. 41 Инструкции N 183н. Эти операции совершаются на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и заключаются в следующем. Перевод готовой продукции в состав основных средств отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

      Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310)

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000).

      Перевод готовой продукции в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

      Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 — 0 105 27 000, 0 105 31000 — 0 105 39 000)

      Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что по решению руководителя столы в количестве 5 шт. были переданы на нужды учреждения.

      В бухгалтерском учете операции по переводу готовой продукции в состав основных средств будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

      Скорректирована себестоимость столов

      Переведена готовая продукция в

      состав основных средств

      Выданы в эксплуатацию столы

      Вопрос: Наше автономное учреждение имеет подсобное хозяйство, в котором во время прохождения практики трудятся студенты. Ими в рамках учебного процесса был выращен картофель в количестве 300 кг. Плановая себестоимость 1 кг картофеля составила 10 руб., фактическая себестоимость была определена в размере 12 руб. за 1 кг. По решению ректора 100 кг картофеля были реализованы по цене 15 руб. за 1 кг. Картофель в количестве 200 кг 31.08.2012 был передан в овощехранилище и должен быть реализован позднее. В ходе проведении инвентаризации 01.10.2012 была обнаружена недостача 10 кг картофеля. Как отразить в бухгалтерском учете недостачу картофеля? Как часто следует проводить инвентаризацию в овощехранилище? Виновное в недостаче лицо согласно возместить ущерб путем внесения денежных средств в кассу учреждения.

      Согласно п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания), проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей и др. Приведенный в п. 1.5 Методических указаний список не является закрытым. В последнем абзаце перечня сказано: «. и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина России». Так, согласно п. 7 Методики учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденной Роскомторгом 12.08.1994 N 1-1098/32-2 (далее — Методика учета), инвентаризацию продуктов (сырья) и готовых изделий на предприятиях общественного питания как основного производства (кухни), так и самостоятельных цехов (кондитерского, полуфабрикатов и др.) рекомендуется проводить (кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно) в следующие сроки:

      — в кладовых — не реже одного раза в квартал;

      — на кухнях и в производственных цехах — не реже одного раза в месяц;

      — в буфетах — не реже двух раз в квартал.

      По нашему мнению, предложенные в Методике учета сроки проведения инвентаризации вполне рациональны. Руководствуясь этим документом, учреждение может прописать в учетной политике такую периодичность проведения инвентаризации продуктов питания в овощехранилище либо установить другую периодичность проведения инвентаризации.

      Поскольку картофель, как и любой другой продукт питания, имеет свойство портиться, частично его недостача связана с естественной убылью. Согласно п. 5.1 Методических указаний продукты питания в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению руководителя. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после «закрытия» недостач продуктов излишками по пересортице. В случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача продуктов, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию продуктов питания, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи продуктов питания, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы.

      Ненадолго остановимся на том, что является естественной убылью. В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 (далее — Методические рекомендации), сказано, что естественная убыль материальных ценностей — это уменьшение массы товара вследствие естественного изменения его биологических или физико-химических свойств при сохранении качественных характеристик. Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, при их хранении, и является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

      К естественной убыли не следует относить:

      — технологические потери и потери от брака;

      — потери товарно-материальных ценностей при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

      В нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей:

      — при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;

      — при внутрискладских операциях;

      — в аварийных ситуациях;

      — принятых в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе.

      Нормы естественной убыли распространяются на товарно-материальные ценности:

      — принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, упакованные с применением герметиков, уплотнений и др.);

      — хранящиеся в резервуарах при повышенном давлении;

      — при транзитной поставке.

      Для каждого вида продуктов питания установлены свои нормы естественной убыли. Именно ими следует руководствоваться при списании недостач того или иного продукта.

      Согласно положениям Приказа Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» норма естественной убыли картофеля при хранении составляет 0,17%.

      Таким образом, норма естественной убыли картофеля равна 0,34 кг (200 кг x 0,17%). Недостача картофеля составила 9,66 кг. Недостача определяется по рыночной стоимости, как это установлено п. 220 Инструкции N 157н. Предположим, что рыночная стоимость 1 кг картофеля — 15 руб. Сумма недостачи составит 144,9 руб.

      В соответствии с нормами п. 43 Инструкции N 174н, п. 43 Инструкции N 183н принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций:

      — по списанию естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов отражается так:

      Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272), 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

      — по списанию недостач, хищении готовой продукции на основании оправдательных документов отражается так:

      Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

      Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000);

      — по списанию потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается так:

      Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

      В бухгалтерском учете операции по возмещению суммы недостачи списываются следующим образом:

    Закрыть меню